1.5. Способы уплаты налогов

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, из­меняется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уп­лату этого налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возни­кает не ранее даты получения налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком (пла­тельщиком сбора);

с возникновением обстоятельств, с которыми законо­дательство о налогах и сборах связывает прекращение обя­занности по уплате данного налога или сбора;

со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в установленном порядке;

с ликвидацией организации-налогоплательщика пос­ле проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в порядке, уста­новленном НК.

Исчисление налога, подлежащего уплате за налоговый период, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

НК предусматривает возможность исчисления налога:

налогоплательщиком самостоятельно;

налоговым агентом;

налоговым органом.

Самостоятельное исчисление налога налогоплательщи­ком является процедурой универсального применения и не требует специального подтверждения в соответствующей норме законодательства о налогах и сборах для каждого конкретного случая или каждого конкретного налога.

Исчисление суммы налога налоговым органом или нало­говым агентом производится только в случаях, прямо пре­дусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В случае исчисления налога налоговым органом он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В теории существует четыре основных способа уплаты налога:

• кадастровый;

• «у источника»;

• по декларации;

• по уведомлению.

Кадастровый способ уплаты заключается в уплате на­лога на основании данных соответствующего реестра объектов налогообложения. Как правило, применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисле­ние размера налога не связано с оценкой доходности объекта налогообложения.

Уплата налога «у источника» применяется в отноше­нии тех налогов, которые удерживаются из начисленного дохода. Этот способ означает необходимость исчисления и перечисления налоговых платежей лицом, выплачиваю­щим налогооблагаемые доходы налогоплательщику. Нало­гоплательщик получает налогооблагаемый доход уже с вычтенной из него суммы налогового платежа.

При использовании прогрессивной или регрессивной ставки налогообложения уплата налога «у источника» не исключает необходимости последующей подачи по итогам года налоговой декларации с последующим перерасчетом налоговых обязательств.

Уплата налога по декларации состоит в предоставле­нии налогоплательщиком в налоговые органы информации о полученных им за прошедший налоговый период объек­тах налогообложения и расчет суммы налогового платежа. Указанная информация заносится налогоплательщиком в бланк налоговой декларации, который передается в налого­вый орган.

Налоговая декларация — это письменное заявление на­логоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчис­ленной сумме налога и других связанных с исчислением и уплатой налога обстоятельствах.

Одновременно с подачей налоговой декларации или по­зднее налогоплательщик осуществляет уплату налогового платежа.

Уплата налога по уведомлению применяется в том слу­чае, когда обязанность исчисления суммы налога возложе­на на налоговые или иные органы государственной власти, не являющиеся налоговыми агентами. Эти органы направ­ляют налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

размер налога, подлежащего уплате;

расчет налоговой базы;

срок уплаты налога.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога воз­никает не ранее даты получения налогового уведомления.

После получения налогового уведомления налогопла­тельщик самостоятельно осуществляет уплату налогового платежа в установленном размере.

Уплата налога по уведомлению часто сочетается с када­стровым способом уплаты налога.

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора оз­начает соблюдение налогоплательщиком или плательщи­ком сборов определенных условий. Обязанность по уплате налога или сбора должна быть выполнена налогоплатель­щиком или плательщиком сборов:

самостоятельно (если иное не предусмотрено законо­дательством о налогах и сборах);

в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно;

в наличной или безналичной форме;

в валюте Российской Федерации или, если такое ис­ключение допускает НК, — в иностранной валюте.

Исполнение обязанности в иностранной валюте допус­кается в случаях, если:

плательщик — иностранная организация;

плательщик — физическое лицо, не являющееся на­логовым резидентом Российской Федерации;

это прямо предусмотрено в действующем федераль­ном законе.

Правила исполнения плательщиком сбора обязанности по уплате сбора совпадают с правилами исполнения нало­гоплательщиком обязанности по уплате налога.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога или сбора производится:

разовой уплатой всей суммы налога;

в ином порядке, предусмотренном НК и другими ак­тами законодательства о налогах и сборах.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с НК применительно к каждому налогу.

Особенности уплаты налогов и сборов физическим ли­цом. При отсутствии банка налогоплательщик, плательщик

сборов, налоговый агент, имеющие статус физического лица, могут уплачивать налоги через:

кассу органа местного самоуправления;

организацию связи федерального органа исполни­тельной власти, уполномоченного в области связи.

Момент исполнения обязанности по уплате налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной на­логоплательщиком :

а) с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного де­нежного остатка на счете налогоплательщика;

б) с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога:

в банк;

кассу органа местного самоуправления;

организацию связи федерального органа исполнитель­ной власти, уполномоченного в области связи;

в) после вынесения налоговым органом или судом в ус­тановленном порядке решения о зачете излишне уплачен­ных или излишне взысканных сумм налогов;

г) с момента удержания налога налоговым агентом;

д) с момента реализации имущества налогоплательщи­ка, на которое было обращено взыскание, и погашения на­логовой задолженности за счет вырученных сумм.

Налог не признается уплаченным в случаях:

• отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога или сбора в бюджет (вне­бюджетный фонд);

• возврата банком налогоплательщику платежного по­ручения на перечисление суммы налога или сбора в бюд­жет (внебюджетный фонд);

• если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законода­тельством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Последствия неисполнения обязанности по уплате на­лога или сбора. Неисполнение или ненадлежащее исполне­ние обязанности по уплате налога (сбора) является основа­нием для:

• направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора);

• применения мер принудительного исполнения обя­занности по уплате налога, в том числе:

взыскания налога (сбора) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке;

взыскания налога (сбора) за счет имущества налого­плательщика.