2.4. Особенности построения налоговой системы в России

Еще до принятия общей части НК в Российской Федера­ции в соответствии с ее территориальным устройством сфор­мировалась трехуровневая система налоговых отчислений:

• федеральные налоги и сборы;

• региональные налоги и сборы;

• местные налоги и сборы.

Эта классификация сохранена законодателем и с введе­нием в действие НК. Однако до 1 января 2005 г. перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, со­держался в сохранивших свою силу нормах ст. 18—21 За­кона об основах налоговой системы. Нормы ст. 12—15 и ст. 18 общей части НК, посвященные определению видов налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, до этого момента не действовали.

С 1 января 2005 г. система российских налогов и сборов определяется исключительно на основании норм НК. При этом на региональном и местном уровнях в настоящее время предусмотрена уплата только налогов и не установлено ни одного вида сбора.

Федеральные налоги и сборы — это налоги и сборы, ус­танавливаемые НК и обязательные к уплате на всей терри­тории Российской Федерации.

С 1 января 2005 г. на территории РФ действуют следу­ющие виды федеральных налогов:

• налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК);

• акцизы (гл. 22 НК);

• налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК);

• единый социальный налог (гл. 24 НК);

• налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);

• водный налог (гл. 25.2 НК);

• налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК).

В состав федеральных сборов входят:

• государственная пошлина (гл. 25.3 НК);

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК).

Рассматриваемая ранее в составе федеральных сборов таможенная пошлина с 1 января 2005 г. переведена в кате­горию неналоговых платежей, и действие норм законодательства о налогах и сборах на порядок ее исчисления и уплаты теперь не распространяется. Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном та­рифе» и разд. III ТК.

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены федеральных налогов и сборов отра­жены в табл. 2.2.

Региональные налоги — это налоги субъектов Российс­кой Федерации. Региональными признаются налоги, кото­рые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что оно не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

К региональным налогам в настоящее время относятся:

• налог на имущество предприятий (гл. 30 НК);

• транспортный налог (гл. 28 НК);

• налог на игорный бизнес (гл. 29 НК).

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов отра­жены в табл. 2.2.

Местные налоги — это налоги, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных орга­нов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образо­ваний и обязательные к уплате на территориях соответ­ствующих муниципальных образований.

В настоящее время предусмотрена возможность взима­ния следующих видов местных налогов:

• налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК - на­ходится в стадии разработки; действует Закон о налогах на имущество физических лиц);

• земельный налог (гл. 31 НК).

* Местные налоги и сборы в городах федерального значения Моск­ве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие и пре­кращают действовать в соответствии с НК и законами указанных субъектов РФ.

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены местных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

Действующая система налогообложения допускает ус­тановление специальных налоговых режимов (систем на­логообложения). Установление и введение в действие спе­циальных налоговых режимов (СЫР) не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения СНР определяются актами законодательства о налогах и сборах.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяе­мый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Установление и введение в действие СНР не идентично установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный на­лог) (гл. 26.1 НК);

• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);

• система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК);

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).