1.7. Порядок изменения срока уплаты налога, сбора и пени

Изменение срока уплаты налога, сбора, пени — это пе­ренос установленного срока уплаты налога, сбора, пени на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога, сбора, . пени не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога, сбора, пени.

Правила изменения срока уплаты налога в равной степени применяются при изменении сроков уплаты сборов или пеней (если иное прямо не предусмотрено в законода­тельстве о налогах и сборах).

Изменение срока уплаты налога, сбора, пени произво­дится на основании решения соответствующего компетент­ного органа.

Следует помнить, что подача заявления об изменении срока уплаты налога, сбора, пени не приостанавливает на­числения пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Органы, уполномоченные принимать решения об изме­нении срока уплаты налога и сбора, и особенности их ком­петенции представлены в табл. 1.1.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с на­числением процентов на неуплаченную сумму налога (да­лее — сумма задолженности), если иное не предусмотрено в НК.

Обстоятельства, исключающие изменение срока упла­ты налога. Решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит от­мене, если установлено, что в отношении лица, претенду­ющего на такое изменение (далее — заинтересованное лицо):

возбуждено уголовное дело по признакам преступле­ния, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

проводится производство по делу о налоговом право­нарушении либо по делу об административном правонару­шении в области налогов и сборов, таможенного дела в ча­сти налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федера­ции;

имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего на­логообложению ;

имеются достаточные основания считать, что это лицо собирается выехать за пределы Российской Федера­ции на постоянное жительство.

Меры обеспечения решения об изменении сроков упла­ты налога. Согласно НК решение об изменении сроков уплаты налога может быть принято только при наличии соот­ветствующего материального обеспечения, гарантирующего, что налогоплательщик по истечении предоставленного ему дополнительного срока будет в состоянии исполнить обя­занность по уплате налогового платежа.

Мерами обеспечения для принятия решения об измене­нии сроков уплаты налога (сбора, пени) в НК названы:

• залог имущества;

• поручительство.

Формы изменения сроков уплаты налога. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах:

• отсрочка;

• рассрочка;

• налоговый кредит;

• инвестиционный налоговый кредит.

Отмена решения об изменении срока уплаты налога. В случае отмены вынесенного решения об изменении срока уплаты налога письменно в трехдневный срок должны быть уведомлены:

• заинтересованное лицо;

• налоговый орган по месту учета этого лица.

Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое реше­ние в порядке, установленном НК.

Прекращение действия решения об изменении срока уп­латы налога. Решение об изменении срока уплаты налога, принятое в любой из установленных форм, прекращается:

по истечении срока действия соответствующего ре­шения или договора (п. 1 ст. 68 НК);

досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей при­читающейся суммы налога и сбора и соответствующих про­центов до истечения установленного срока (п. 2 ст. 68 НК).

Для каждой формы изменения срока уплаты налога мо­гут быть предусмотрены дополнительные основания для их прекращения.

Отсрочка по уплате налога — изменение при наличии установленных оснований срока уплаты налога на конкрет­ную дату с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Рассрочка по уплате налога — изменение при наличии установленных оснований срока уплаты налога на опреде­ленный период с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федерального налога. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересо­ванному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинения этому лицу ущерба в результате стихий­ного бедствия, технологической катастрофы или иных об­стоятельств непреодолимой силы;

задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

угрозы банкротства этого лица в случае единовремен­ной выплаты им налога;

в случае, если имущественное положение физическо­го лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

при условии, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носят сезонный характер;

иных оснований, предусмотренных Таможенным ко­дексом в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Россий­ской Федерации.

Сезонное производство — производство, осуществле­ние которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индиви­дуального предпринимателя, если в определенные налого­вые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность приостановлена из-за природных и климати­ческих условий.

Правила подачи и оформления документов для получе­ния отсрочки или рассрочки по уплате налогов. Основани­ем для предоставления отсрочки или рассрочки является заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

В заявлении должны быть указаны, а в приложении к нему документально подтверждены основания для предо­ставления отсрочки или рассрочки.

Заявление подается в соответствующий уполномочен­ный орган (табл. 1.1).

По требованию уполномоченного органа заинтересован­ным лицом дополнительно представляются уполномочен­ному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Порядок принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. На период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по хо­датайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном приостановлении уп­латы суммы задолженности заинтересованным лицом.

В течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица уполномоченный орган должен принять одно из следующих решений:

• о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;

• об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

При отсутствии обстоятельств, исключающих измене­ние срока уплаты налога, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассроч­ке по уплате налога, если основанием необходимости тако­го изменения стало причинение лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы или задержки финан­сирования. Такой отказ не может быть произведен в преде­лах сумм:

• причиненного заинтересованному лицу ущерба;

• недофинансирования;

• неоплаты выполненного этим лицом государственно­го заказа.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога должно быть мотивированным. Если такое решение принято в отношении заявления о пре­доставлении отсрочки или рассрочки в связи с причинени­ем лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы или задержки финансирования, в решении должны быть приведены имеющие место обстоятельства, исключа­ющие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога может быть обжаловано заинтере­сованным лицом в порядке, установленном законодатель­ством РФ.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание:

• на сумму задолженности;

• на налог, по уплате которого предоставляется отсроч­ка или рассрочка;

• на сроки и порядок уплаты суммы задолженности и ^; начисляемых процентов;

• а также в соответствующих случаях — на документы об имуществе, которое является предметом залога, либо . поручительство.

Решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. Если отсрочка или рассрочка по уплате нало­га предоставляется под залог имущества, решение о ее пре­доставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества.

Срок действия отсрочки или рассрочки по уплате нало­га. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставля­ется на срок от одного до шести месяцев.

Последствия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога. За исключением отсрочки или рассрочки по уплате налога, предоставленной в связи с причинением лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы или задержкой финансирования, во всех остальных случаях при предоставлении отсрочки или рассрочки на сумму задолженности начисляются проценты. Размер процентов рассчитывается исходя из ставки, равной одной вто­рой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, дей­ствовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Иной порядок начисления процентов на сумму задол­женности может быть предусмотрен в таможенном законо­дательстве в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Если срок уплаты налога предшествует дню вступления решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уп­лате налога, то в сумму задолженности включают все при­читающиеся пени за время со дня, установленного для уп­латы налога, до даты вступления решения в силу.

Дополнительные основания для прекращения решения о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть пре­кращена досрочно по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора, при на­рушении заинтересованным лицом условий предоставле­ния отсрочки, рассрочки по уплате налога.

Последствия досрочного прекращения действия отсроч­ки, рассрочки по уплате налога. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего ре­шения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а так­же пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты этой суммы включи­тельно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженно­сти определяется как разница между суммой задолженно­сти, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчислен­ную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически упла­ченными суммами и процентами.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекра­щении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством РФ.

Порядок информирования заинтересованного лица и ор­ганов налоговой администрации о процессе получения на­логоплательщиком отсрочки или рассрочки по уплате на­лога и результатах рассмотрения его заявления. В процессе получения отсрочки или рассрочки по уплате налога заин­тересованное лицо обязано предоставить налоговому орга­ну по месту своего учета следующие документы:

• копию заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога — в десятидневный срок (п. 5 ст. 64 НК);

• копию решения о временном приостановлении упла­ты суммы задолженности — в пятидневный срок со дня принятия решения (п. 6 ст. 64 НК).

Уполномоченный орган направляет заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица:

копию решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставле­нии— в трехдневный срок со дня принятия решения (п. 10 ст.64 НК);

извещение об отмене решения об отсрочке или рас­срочке — не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения (п. 3 ст. 68 НК).