Особенная часть характеристика основных налогов и сборов рф

Тема 8. Федеральные налоги

8.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) в мировой практике налогообложения появился сравнительно недав­но, около 50 лет назад. По своей сути НДС можно при­знать налогом на потребление. Налог обычно взимается с добавленной стоимости продукции при каждой операции ее продажи и приобретения. НДС относится к универсаль­ным косвенным налогам.

В России НДС был введен в том числе для решения за­дачи гармонизации национальной налоговой системы с на­логовыми системами стран — членов Европейского эконо­мического сообщества. НДС отнесен к числу федеральных налогов, и поступления от его уплаты формируют пример­но половину всех налоговых доходов федерального бюдже­та России.

Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты НДС, с 1 января 2001 г. явля­ется часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»).

Налогоплательщиками НДС являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, опре­деляемые в соответствии с ТК.

До вступления в силу гл. 21 НК индивидуальные пред­приниматели не являлись плательщиками НДС.

Объект налогообложения:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Рос­сийской Федерации;

передача на территории Российской Федерации това­ров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской \ Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) оп­ределяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база устанавливается отдельно при соверше­нии каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации налоговая база определяется налогопла­тельщиком в соответствии с гл. 21 НК и ТК.

При определении налоговой базы выручка от реализа­ции товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех до­ходов налогоплательщика, связанных с расчетами по опла­те указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период. С 1 января 2006 г. для налогопла­тельщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Во всех остальных случаях налоговым периодом явля­ется календарный месяц.

Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

0% (льготная ставка);

10% (льготная ставка);

18% (основная ставка).

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, ис­числяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого на­логового периода применительно ко всем операциям, при­знаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налого­вому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном нало­говом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель­щик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляет­ся по итогам каждого налогового периода как уменьшен­ная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, ис­числяемая в соответствии с НК.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установ­ленные в ст. 171 НК налоговые вычеты.

В случае, если по итогам налогового периода сумма на­логовых вычетов превышает общую сумму налога, исчис­ленную по операциям, признаваемым объектом налогооб­ложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соот­ветствии с таможенным законодательством.

Уплата налога по всем остальным операциям, признавае­мым объектом налогообложения, на территории Россий­ской Федерации производится по итогам каждого налогово­го периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собствен­ных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщи­ка в налоговых органах. Налоговые агенты производят упла­ту суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны пред­ставить в налоговые органы по месту своего учета соответ­ствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым перио­дом, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежекварталь­но, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.