8.2. Акцизы

В отличие от большинства налогов, акцизы взимаются фактически только в сфере производства. Уплата акциза обя­зательна при производстве определенных категорий товаров. Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы относятся к числу индивидуальных косвенных налогов.

В России акцизы отнесены к числу федеральных нало­гов. Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты акцизов, с 1 января 2001 г. является част вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»).

Налогоплательщиками акциза признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Россий­ской Федерации, определяемые в соответствии с ТК.

Организации и иные лица признаются налогоплатель­щиками, если они совершают предусмотренные НК опера­ции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами считаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

алкогольная продукция;

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью дви­гателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюратор­ных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

ввоз подакцизных товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации;

передача на территории Российской Федерации по­дакцизных товаров (в том числе произведенных из давальческого сырья (материалов);

получение или оприходование налогоплательщиком подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им уполномоченными на то государственными органами:

а) конфискованных подакцизных товаров;

б) бесхозяйных подакцизных товаров;

в) подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в госу­дарственную и (или) муниципальную собственность;

передача в структуре организации произведенных по­дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за ис­ключением операций, указанных в НК;

первичная реализация подакцизных товаров (за ис­ключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Россий­ской Федерации с территории Республики Беларусь.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных то­варов предусматривает применение в отношении каждого

вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитыва­ется в абсолютной сумме на единицу измерения.

Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.

Комбинированная налоговая ставка предполагает опре­деленное сочетание элементов специфической и адвалор­ной налоговой ставки.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакциз­ных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Не включаются в налоговую базу полученные налого­плательщиком средства, не связанные с реализацией по­дакцизных товаров.

Налоговая база по операциям реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, по­лученные за реализованные подакцизные товары в виде:

финансовой помощи;

авансовых или иных платежей;

оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

пополнения фондов специального назначения;

в счет увеличения доходов;

процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для которых уста­новлены различные налоговые ставки, налоговая база оп­ределяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соот­ветствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реали­зации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, уве­личивающих или уменьшающих налоговую базу в соответ­ствующем налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой став­ке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении ко­торых установлены комбинированные налоговые ставки, ис­числяется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (спе­цифической) налоговой ставки и объема реализованных (пе­реданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процен­тах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакциз­ными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного то­вара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право умень­шить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК налоговые вычеты.

Вычетам по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приоб­ретении подакцизных товаров либо уплаченные налогопла­тельщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в сво­бодное обращение, в дальнейшем использованных в каче­стве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных то­варов (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хране­ния, перемещения и последующей технологической обработ­ки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, ут­вержденных уполномоченным федеральным органом испол­нительной власти для соответствующей группы товаров. В частности, вычетам подлежат:

а) суммы акциза, уплаченные

собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпу­щенного в свободное обращение;

собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве;

на территории Российской Федерации по спирту эти­ловому, произведенному из пищевого сырья, использован­ному для производства виноматериалов, в дальнейшем ис­пользованных для производства алкогольной продукции;

налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение га­рантийного срока) или отказа от них;

б) суммы авансового платежа, уплаченные при приобре­тении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежа­щим обязательной маркировке;

в) суммы авансовых и (или) иных платежей, получен­ных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных то­варов.

Порядок и. сроки уплаты налога определены в ст. 204 НК. В большинстве случаев уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими по­дакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший на­логовый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным меся­цем.

Предусмотрены и исключения. Например, уплата акци­за при совершении операций, признаваемых в отношении нефтепродуктов, производится не позднее 25-го числа ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахож­дения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные под­разделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выра­жении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогопла­тельщику.

В случае, если налогооблагаемые операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделе­ния, расположенные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реали­зованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту на­хождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осу­ществляемых ими операций, признаваемых объектом нало­гообложения акцизами.