Тема 5. Бухгалтерські рахунки і подвійний запис.

1. Поняття про рахунки. Рахунки активні і пасивні.

2. Спосіб подвійного запису, кореспонденція рахунків, поняття бухгалтерських записів.

1. Поняття про рахунки. Рахунки активні і пасивні.

На кожному підприємстві щодня проводиться велика кількість господарських операцій, які в кінцевому результаті відбиваються в бухгалтерському балансі. Баланс складається на перше число місяця (кварталу, року), тому за допомогою нього не можна повсякденно стежити за змінами, що відбуваються в складі майна, зобов'язань підприємства, джерел їх формування. Для поточного обліку і контролю використовується система рахунків бухгалтерського обліку. Тобто кожна господарська операція на основі первинних документів відбивається на рахунках бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський рахунок - це спосіб відображення, стану і зміни господарських коштів або джерел їх утворення під впливом господарських операцій за звітний період в грошовому виразі. Звітним періодом є місяць.

Рахунок - це також накопичувач інформації, яка потім узагальнюється і використовується для складання різних зведених показників і звітності.

В графічному зображенні бухгалтерський рахунок має вигляд таблиці:

Назва рахунку

Документ		Короткий зміст операцій	Сума
№	дата		Дт	Кт

У перекладі з латинського “Дебет" “він повинен"

“Кредит" “він вірить".

Спрощена форма рахунку має наступний вигляд:

Д^т Назва рахунку К^т

Ця найпростіша модель включає 3 елементи:

1. назва рахунку

2. ліва частина - дебет

3. права частина - кредит

На кожен вид коштів і джерела їх утворення в бухгалтерському обліку відкриваються спеціальні рахунки, але ставити рівність між статтею балансу і рахунку не можна, так як деякі статті балансу групують по декілька рахунків бухгалтерського обліку.

По відношенню до балансу рахунки бувають:

• активні

• пасивні

• активно-пасивні

Рахунки, призначені для відображення стану і зміни господарських коштів за складом і розміщенням і які відображаються в активі балансу називаються активними рахунками. Наприклад, рахунки: “Основні кошти", “Нематеріальні активи", “Виробничі запаси", “Готова продукція", “Напівфабрикати", “Товари", “Каса", “Рахунки в банках" і інші. Їх будова:

Д т Активний рахунок Кт

С н - залишок на початок місяця

Протягом місяця збільшення госпо- Протягом місяця зменшення госпо- дарських коштів дарських коштів

О борот по дебету рахунку Оборот по кредиту рахунку

Ск - залишок на кінець місяця

Залишок на початок місяця конкретного виду господарських коштів завжди відбивається в дебеті рахунку і називається САЛЬДО на початок місяця (Сн).

Протягом місяця на основі господарських операцій збільшення конкретного виду господарських коштів завжди відбивається в дебеті рахунку, а зменшення конкретного виду господарських коштів під впливом господарських операцій завжди відбивається в кредиті.

На кінець місяця по дебету і кредиту рахунку повинні бути підраховані обороти.

Оборот по дебету - це сума всіх записів по дебету рахунку протягом місяця (без сальдо на початок місяця).

Оборот по кредиту - це сума всіх записів по кредиту рахунку протягом місяця.

У кінці місяця повинно бути підраховане сальдо на кінець місяця (Ск), що означає залишок конкретного виду господарських коштів на звітну дату.

Ск завжди відбивається по дебету.

Ск = Сн + оборот по Дт - оборот по Кт

При записах господарських операцій в активні рахунки можуть бути тільки дві ситуації:

1. Сума початкового залишку і сума обороту по дебету рахунку повинні бути більше суми рахунку, що показується по кредиту. В цьому випадку є залишок на кінець проведення господарських операцій (Ск).

2. Сума початкового залишку і сума обороту по дебету рахунку рівні сумі, що показується по кредиту рахунку. У цьому разі сальдо на кінець звітного періоду не буде.

Приклад активного рахунку. Візьмемо рахунок “Каса". У балансі він відбивається по статті “Грошові кошти і їх еквіваленти" і показує суму готівки підприємства. Допустимо, що в касі є 200 грн. Оскільки види коштів підприємства показуються в лівій частині балансу в активі, то і на рахунках їх залишок записуємо в дебеті.

Вироблені операції:

1. надійшло в касу 500 грн.

2. вибуло з каси 600 грн.

3. надійшло в касу 3000 грн.

4. вибуло з каси 2800 грн.

Надходження необхідно записувати в дебет рахунку “Каса", а їх вибуття в кредит.

Д^Т Касса К^Т

Сн = 200	2) витрачено готівки із каси 600 4) витрачено готівки із каси 2800
надійшло готівки в касу 500 3) надійшло готівки в касу 3000
Оборот по ДТ 3500	Оборот по КТ 3400
Ск = 300

Ск = 200 + 3500 3400 = 300

Рахунки, призначені для відображення стану і зміни конкретного виду джерел утворення господарських коштів, які відбиваються в пасиві балансу називаються пасивними рахунками. Наприклад, рахунки: “Статутний капітал", “Додатковий капітал ", “ Довгострокові позики банків ", “ Короткострокові позики банків " і інші. Їх будова:

Д^Т Пасивний рахунок К^Т

На протязі місяця зменшення джерела господарських коштів	Сн – залишок джерела на початок місяця
	На протязі місяця збільшення джерела господарських коштів
Оборот по дебету рахунку	Оборот по кредиту рахунку
	Ск – залишок джерела на кінець місяця

В пасивних рахунках залишок конкретного джерела на початок місяця завжди відбивається в кредиті рахунку і називається також САЛЬДО на початок місяця (Сн).

Збільшення джерела господарських коштів протягом місяця під впливом господарських операцій завжди відбивається по кредиту рахунку.

Зменшення джерела господарських коштів протягом місяця під впливом господарських операцій завжди відбивається по дебету рахунку.

В пасивних рахунках сальдо на кінець місяця (Ск), що показує залишок джерела на звітну дату, завжди відбивається по кредиту і визначається таким чином:

Ск = Сн + обороти по Кт обороти по Дт

При записах господарських операцій в пасивні рахунки можуть бути тільки дві ситуації:

1. Сума початкового залишку і сума обороту по кредиту рахунку повинні бути більш суми, що показується по дебету рахунку. В цьому випадку маємо залишок на кінець проведення господарських операцій.

2. Сума початкового залишку і сума обороту по кредиту рахунку рівні сумі, що показується по дебету рахунку. В цьому разі сальдо на кінець звітного періоду не буде.

Приклад пасивного рахунку. Розглянемо рахунок “Короткострокові кредити банку". Сума, яка числиться на рахунку, показує розмір заборгованості підприємства банку. Залишок по рахунку 40000 грн. Операції, які характеризують зміни рахунку, представляють або збільшення, або зменшення боргу підприємства банку.

Передбачимо, що проводились наступні операції:

1. Отриманий короткостроковий кредит в сумі 20000 грн.

2. Підприємство погасило свою заборгованість перед банком по короткостроковому кредиту 15000 грн.

3. Сума короткострокового кредиту переведена в довгострокові зобов'язання внаслідок відстрочки позики 35000 грн.

Рахунок “Короткострокові кредити банку” відображає джерела господарських коштів. Залишок заборгованості записується в кредит по аналогії з балансом, в якому джерела коштів показуються праворуч - в пасиві. Операції, що являють собою збільшення заборгованості підприємства перед банком на даному рахунку, показуються в кредиті, зменшення - в дебеті.

Рахунок “ Короткострокові кредити банку " після записів операцій буде таким:

Д^Т Короткострокові кредити банка К^Т

Погашена заборгованість перед банком по короткостроковому кредиту 15000 3) Сума, яка переведена в довгострокові зобов’язання в наслідок відстрочки позики 35000 грн.	Сальдо на початок місяця 40000
	Отримано короткостроковий кредит 20000
Оборот по дебету 50000	Оборот по кредиту 20000
	Сальдо на кінець місяця 10000

Ск = 40000 + 20000 50000 = 10000

Кінцевий залишок на даному рахунку може бути тільки кредитовим, оскільки підприємство, гасячи заборгованість, не буде переказувати на рахунок банку суму більшу, ніж воно йому заборюване.

Залишки по активних рахунках, на яких відбивається майно підприємства, і по пасивних рахунках, на яких показуються джерела формування цього майна, потім ув'язуються і відповідно відбиваються в активі і пасиві балансу.

У плані рахунків є рахунки бухгалтерського обліку на яких може бути як дебетове, так і кредитове сальдо або одночасно і те і інше сальдо. Ці рахунки називаються активно-пасивними рахунками. До них відносяться всі рахунки розрахунків і рахунок фінансових результатів.

По цих рахунках при наявності дебетового і кредитового сальдо воно повинне бути відображено розвернено в балансі, тобто дебетове сальдо в активі балансу, кредитове - в пасиві.

Приклад активно-пасивного рахунку. Розглянемо рахунок “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками". Сальдо по цьому рахунку може бути як дебетове, так і кредитове. Частіше за все сальдо буває кредитовим, і в цьому випадку воно показує залишок непогашеної заборгованості перед постачальниками. Дебетове сальдо може бути в тому випадку, якщо відбулась передоплата, але товарно-матеріальні цінності не поступили.

Крім балансових рахунків в бухгалтерському обліку знаходять відображення забалансові рахунки, на яких відбиваються кошти підприємства, які тимчасово знаходяться на даному підприємстві, але не належать йому.

До них відносяться:

• орендовані необоротні активи (ураховуються отримані в оренду активи у вигляді основних коштів, нематеріальних активів і інших необоротних активів від інших підприємств);

• активи на відповідальному зберіганні (ураховуються цінності, які тимчасово знаходяться на підприємстві і не є його власністю, прийняті на комісію, в переробку, до монтажу, в довірче управління. Наприклад, підприємство отримало продукцію, яку не замовляло, до з'ясування причини продукція ураховується на цьому рахунку);

• контрактні зобов'язання (ведеться облік по деривативам і іншим контрактам до введення їх в дію);

• непередбачені активи і зобов'язання (ведеться накопичення інформації про наявність непередбачених активів, відносно яких існує імовірність надходження економічних вигід в сумі очікуваного відшкодування збитків, а також накопичення інформації про наявність непередбаченого зобов'язання, яка може вимагати витрат ресурсів (але повної упевненості відносно цього зобов'язання немає) в сумі очікуваних збитків);

• гарантії і забезпечення надані (для узагальнення інформації про наявність і рух виданих підприємством гарантій і забезпечення виконання як власних зобов'язань і платежів, так і зобов'язань і платежів інших підприємств (за договорами поручництва));

• гарантії і забезпечення отримані (для узагальнення інформації про наявність і рух отриманих гарантій і забеспечення виконання зобов'язань і платежів);

• списані активи (для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної з балансу внаслідок неплатоспроможності боржників, і про суми невідшкодуваних нестач і втрат від псування цінностей);

• бланки суворої звітності (ураховуються документи які засвідчують особу, подію, право, освіту, трудовий стаж і інш., проїздні документи, доручення на отримання цінностей і інш.).

Суть цих рахунків полягає в наступному:

по-перше, всі вони активні;

по-друге, до них не застосовується спосіб подвійного запису.