2. Поняття подвійного запису, види бухгалтерських проводок, кореспонденція рахунків.

Система подвійного запису виникла в епоху Ренесансу. Перший її системний опис з'явився в 1494 р. Він був даний Лукою Пачолі, францисканским ченцем, другом Леонардо да Вінчі.

Система подвійного запису засновується на принципі подвійності, який означає, що економічні явища мають 2 аспекти: збільшення і зменшення, пожертвування і придбання, виникнення і зникнення, які компенсують один одну.

В системі подвійного запису кожна операція, не залежно від її складності, відбивається в обліку не менш ніж 2 рази: по дебету одного рахунку і кредиту іншого рахунку в однаковій сумі, таким чином, щоб загальна сума по дебету врівноважувала загальну суму по кредиту. Тому в системі завжди підтримується баланс.

Для пояснення методу подвійного запису наведемо наступні приклади:

Протягом місяця на підприємстві проводилися наступні операції:

1. З розрахункового рахунку отримані в касу гроші для

виплати зарплати - 2000 грн.

2. З каси виплачена зарплата робітником і службовцям - 1800 грн.

3. На розрахунковий рахунок зарахована короткострокова

позика банку - 8000 грн.

4. З розрахункового рахунку за рахунок короткострокової

позики погашена заборгованість постач альникам - 3000 грн.

Разом за місяць: 14800 грн.

Виходячи із змісту господарських операцій, приведених вище, необхідно відкрити відповідні рахунки бухгалтерського обліку, записати в них початкові залишки, господарські операції з використанням методу подвійного запису, визначити обороти по дебету і кредиту кожного рахунку і вивести залишки на кінець звітного періоду.

Потрібно мати на увазі, що в кожному бухгалтерському рахунку господарські операції відбиваються систематично в послідовності їх проведення, тобто в хронологічному порядку.

ДТ Поточний рахунок КТ ДТ Каса КТ
Сн = 10000	2000 4) 3000		Сн = 500	2)1800
3) 8000			1) 2000
Об.: 8000	Об.: 5000		Об.: 2000	Об.: 18000
Ск = 13000			Ск = 700

ДТ Рахунки з оплати праці КТ ДТ Короткострокові кредети банків КТ
2) 1800	Сн = 2100			Сн = 5200
				3) 8000
Об.: 1800	Об.:		Об.:	Об.: 8000
	Ск = 300			Ск = 13200

ДТ Розрахунки з постачальниками КТ
4) 3000	Сн = 6300
Об.: 3000	Об.:
	Ск = 3300

Перевіримо правильність відображення операцій:

∑ по. Д^Т = 8000 + 2000 + 1800 + 3000 = 14800

∑ по. К^Т = 5000 + 1800 + 8000 = 14800

Взаємозв'язок між рахунками бухгалтерського обліку при відображенні господарських операцій способом подвійного запису називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки, взаємопов'язані між собою внаслідок господарських операцій, називаються кореспондуючими рахунками. В нашому прикладі кореспондуючими рахунками є:

• в першій операції: “Поточний рахунок" і “Каса";

• у другій операції: “Каса“ і “Розрахунки по оплаті праці";

• в третій операції: “Поточний рахунок" і “Короткострокові позики банків“;

• в четвертій операції: “Поточний рахунок" і “Розрахунки з постачальниками".

Позначення кореспонденції рахунків називається бухгалтерським записом або бухгалтерською проводкою. Складемо бухгалтерські проводки для прикладу, розглянутого вище:

1. Д^Т сч. "Каса"

К^Т сч. “Поточний рахунок" - 2000

2. Д^Т сч. "Розрахунки по оплаті праці"

К^Т сч. "Каса" - 1800

3. Д^Т сч. “Поточний рахунок"

К^Т сч. “Короткострокові позики банку" – 8000

4. Д^Т сч. "Розрахунки з постачальниками"

КТ сч. “Поточний рахунок" - 3000

Перш ніж скласти кореспонденцію рахунків по кожній господарській операції і відобразити її методом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку необхідно виконати наступні 4 етапи:

1. згідно зі змістом господарської операції визначити, які об'єкти обліку в ній приймають участь і які рахунки її торкаються;

2. встановити, як ці об'єкти обліку пов'язані з балансом підприємства, тобто що вони характеризують: майно (актив балансу) або джерела формування цього майна (пасив балансу);

3. необхідно визначити, як дана господарська операція вплинула на валюту балансу: збільшила, зменшила або залишила без зміни. Про це свідчить тип господарської операції;

4. виходячи з схем записів на активному і пасивному рахунках необхідно встановити, який з 2-х рахунків бухгалтерського обліку по даній операції дебетується, а який кредитується.

Все 4 етапи виконуються по кожній господарській операції.

Потрібно зазначити, що складені кореспонденції рахунків були розглянуті на прикладах найпростіших господарських операцій, які носять типовий і масовий характер. Їх зміст передбачає, що господарська операція торкається дебету одного рахунку і кредиту іншого рахунку, тобто в ній приймають участь тільки 2 рахунки.

Однак практика показує, що в фінансово-господарській діяльності мають місце такі операції, які відбиваються по дебету одного і по кредиту декількох рахунків, а також по кредиту одного рахунку і по дебету декількох рахунків. Такі проводки називаються складними і торкаються більш двох рахунків.

Наприклад, від постачальників отримані:

а) матеріали на суму - 4000 грн.

б) паливо на суму - 2200 грн.

в) зап.частини на суму - 1800 грн.

Разом підприємство повинне постачальникам заплатити: 8000 грн.

Відображаємо в обліку цей запис:

5) Д^Т "Сировина і матеріали" - 4000

Д^Т "Паливо" - 2200

Д^Т "Зап.частини" - 1800_

8000

КТ "Розрахунки з постачальниками" 8000

І при складних проводках спосіб подвійного запису зберігається. Кожну складну проводку можна представити у вигляді декількох простих:

1. Д^Т " Сировина і матеріали "

К^Т "Розрахунки з постачальниками" - 4000

2. Д^Т "Паливо"

К^Т "Розрахунки з постачальниками" - 2200

3. Д^Т "Зап.части"

К^Т "Розрахунки з постачальниками" - 1800

В бухгалтерському обліку застосовуються систематичний і хронологічний записи.

Систематичним записом називається відображення на рахунках бухгалтерського обліку стану і зміни господарських коштів і їх джерел за певною системою. По кожному рахунку відбивається: сальдо на початок місяця, протягом місяця - господарські операції, в кінці місяця визначають обороти по дебету і кредиту рахунку, а також сальдо на кінець місяця. Ця послідовність повторюється щомісяця.

Хронологічним записом в бухгалтерському обліку називається відображення господарських операцій в календарній послідовності, тобто по мірі їх проведення. При цьому використовується журнал хронологічної реєстрації господарських операцій, який має наступний вигляд:

Журнал господарських операцій за ____________ місяць 200__ р.

№ п/п	Короткий зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		ДТ	КТ	приватна	загальна
1 2 3 4. 5.	З поточного рахунку отримані гроші в касу для зарплати З каси виплачена зарплата На поточний рахунок зарахован короткостроковий кредит банку З розрахункового рахунку за рахунок короткострокового кредиту погашена заборгованість постачальникам Від постачальників поступили: а) матеріали б) паливо в) зап.части Разом	Каса Розрахунки з оплати праці Поточний рахунок Розрахунки з постачальниками Сировина і матеріали Паливо Зап.часті	Поточний рахунок Каса Короткострокові кредити банку Короткострокові кредити банку Розрахунки з постачальниками	4000 2200 1800	2000 1800 8000 3000 8000
	Разом по журналу:				22800