Лекція 2 Облік відповідальності на основі стандартних витрат

Стандартизація витрат необхідна для виробництва певної продукції або надання послуг за нормальних умов діяльності.

На відміну від бюджетних показників стандартні показники відображають заплановані витрати на одиницю продукції (робіт, послуг), величина яких базується на обґрунтованих нормах праці і інженерних розрахунках.

В інформаційній системі управління виділяють три види стандартів:

1. Базисні - довгострокові стандартні витрати, які встановлюються на термін 2 -5 років для того, щоб вивчити динаміку цін і продуктивність праці;

2. Теоретичні - стандартні витрати, які можуть бути досягнуті тільки за ідеальних умов діяльності;

3. Поточні - стандартні витрати, які відображають витрати необхідні для виготовлення продукції, виконання робіт або надання послуг в звітному періоді за існуючих умов діяльності.

Система калькуляції на основі стандартних витрат використовується для: контролю витрат; прийняття рішень щодо цін; оцінки виконання бюджету; осмислення витрат пов'язаних з діяльністю; здійснення управління за відхиленнями.

Система калькуляції стандартних витрат включає: встановлення стандартів (нормативів) витрат; накопичення даних про фактичні результати діяльності; складання звітності про виконання і аналіз відхилень; дослідження відхилень; внесення необхідних коректив.

Облік відповідальності на підставі стандартних витрат в системі бюджетного контролю

Лекція 3 Приклад методики розрахунку відхилень прямих матеріальних витрат

Методика розрахунку відхилень від стандартів розглянемо на прикладі компанії «Фаворит» і використаємо дані представлені в таблицях 1,2.

Таблиця 1 - Карта стандартної собівартості од. продукції компанії «Фаворит»

Стаття витрат	Розрахунок	Стандартна с/в, у.о.
Основні (прямі) матеріальні витрати	4м2 * 220 у.о	8,80 у.о
Основна (пряма) заробітна плата	0,25 ч * 6,40 у.о	1,60 у.о
Змінні накладні витрати	0,25 ч * 5,60 у.о.	1,40 у.о
Постійні накладні витрати	14000 у.о при нормальному обсязі – 8000 у.о	1,75 у.о
Всього		13,55

Таблиця 2 - Звіт про накопичення фактичних результатів діяльності за звітний період

Показники	Сума, у.о
1. Виготовлена продукція 7600 од.
2. Витрачено матеріалів (32000 м * 2,10 у.о)	67200
3. Нарахована заробітна плата за виготовлену продукцію (1860 ч *6,65 у.о)	12369
4. Виробничі накладні витрати:
- змінні	11660
- постійні	13200
Всього	104429

З урахуванням того, що фактичний обсяг виробництва ( 7600 у.о. ) відрізняється від запланованого (8000 у.о.) для правильного визначення відхилення від стандартних витрат необхідно застосувати гнучкий бюджет, тобто розрахувати суму стандартних витрат на фактичний обсяг діяльності (таблиця 3).

Таблиця 3. Розрахунок відхилень, у.о.

Стаття витрат	Стандартні витрати на фактичний випуск	Фактичні витрати	Відхилення
Прямі матеріальні	8,80 * 7600 = 66880	67200	-320
Пряма заробітна плата	1,60 * 7600 = 12160	12369	-209
Виробничі накладні витрати:
- змінні	1,40 * 7600 = 10640	11660	-1020
- постійні	1,75 * 7600 = 13300	13200	+100
Всього	102980	104429	-1449

Як бачимо в звітному періоді має місце, загальне негативне відхилення в сумі 1449 у.о., тобто приведений в таблиці 3 розрахунок дає відповідь на питання, яка різниця між фактичними і стандартними витратами. Але для відповіді на питання за рахунок чого виникло це відхилення, слід визначити, які чинники і як впливали на загальну суму відхилень.

Так, відхилення прямих матеріальних витрат мають місце за рахунок:

А) цін

відхилення прямих матеріальних витрат за рахунок цін = (стандартна ціна - фактична ціна) * фактична кількість

У нашому прикладі це відхилення дорівнює (2,20 - 2,10) * 32000 = 3200 і воно позитивне, оскільки ціна придбання матеріалів нижче стандартної.

На практиці відхилення за рахунок цін на матеріали відбивається в звіті відділу постачання, таким чином, даючи керівникові важливу інформацію для планування і прийняття рішень.

Б) використання матеріалів

відхилення прямих матеріальних витрат за рахунок використання матеріалів = (стандартна кількість - фактична кількість) * стандартну ціну

У нашому прикладі це відхилення рівне (30400 - 32000) * 2,20 = -3520 і воно негативне і відбиватиметься в звіті виробничого підрозділу, оскільки керівництво відповідає за ефективність використання матеріалів в процесі виробництва. Причинною цього відхилення може бути не економічний розкрій, брак і т. д.

Отже, загальне відхилення по матеріалах є алгебраїчною сумою відхилення за рахунок цін і відхилень за рахунок використання матеріалів.