«Организация, оформление и бухгалтерский учет выбытия ос и нма»

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

• перехода права собственности (в том числе при реализации);

• списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входят:

• осмотр имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

• установление причин списания имущества;

• выявление лиц, по вине которых произошло выбытие имущества, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

• определение возможности использования или реализации (в том числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого имущества;

• составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место.

Узлы, детали, материалы, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств.

Учет выбытия основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете по учету выбытия (реализации) имущества. (Приложение 10)

Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств, нематериальных активов, предмета или вида материальных ценностей.

Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и других первичных документов). На дату выбытия имущества лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов (расходов).

По дебету счета отражаются:

• балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;

• затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

• сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета отражаются:

• выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;

• рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если получаемое имущество - основные средства, нематериальные активы), счетами по учету материальных запасов, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, текущая рыночная стоимость узлов, деталей, материалов, полученных при выбытии основных средств и пригодных для дальнейшего использования;

• амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

• не выплачиваемые лизингодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые в установленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Если комиссия составляет акт на списание с баланса ОС, то списанный объект будет отражаться:

Дт 61209

Кт 60401

Одновременно будет списываться начисленная на момент списания сумма амортизации:

Дт 60601

Кт 61209

Если по данному объекту учитывается сумма переоценки, то она будет списываться:

Дт 10601

Кт 10801

Если в результате разборке ОС можно использовать какие-то запчасти, материалы, то эти ценности оформляются на склад и отражаются в учете:

Дт 610

Кт 61209

Если с баланса списывается ОС с целью их реализации, то суммы вырученные от продажи отражаются в учете:

Дт р/счет, 30102

Кт 61209

В конце операционного дня определяется финансовый результат от списания и согласно характеристики счета 61209, будет закрывать:

А) если получен положительный результат:

Дт 61209

Кт 70601

Б) если получен отрицательный результат:

Дт 70606

Кт 61209

Выбытие НМА отражается аналогично через данный счет 61209, но с применением соответствующих счетов по учету НМА.

Выбытие НМА согласно акту списания:

Дт 61209

Кт 60901

Списание ранее начисленной амортизации:

Дт 60903

Кт 61209

Если НМА продается (реализуется), то поступающие суммы отражаются:

Дт р/счет, 30102

Кт 6120

В конце операционного дня также должен быть определен финансовый результат от выбытия:

А) если получен положительный результат:

Дт 61209

Кт 70601

Б) если получен отрицательный результат:

Дт 70606

Кт 61209