Международный опыт аудиторской деятельности. Роль и функции Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности.

Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и современного гражданского общества аудит сформировался именно на Западе. Международная теория и практика аудита складывались в условиях конкурентной борьбы. На Западе все это сопровождалось соответствующими исследованиями и широкими публичными обсуждениями материалов этих исследований. В результате к настоящему времени создана прочная международная правовая основа аудита, подробно разработаны формы его организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. В них определены и классифицированы основные понятия, термины, категории аудиторской деятельности. Зарубежные авторы признают, что первоначально и на Западе аудит был ни чем иным, как проверкой и подтверждением достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Аудиторы в основном рассматривали первичные документы, регистры б/у, а также составленную на их основе ФО. И, наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это аудит, основанный на риске. Это процесс, в котором использованы положительные стороны не только подтверждающего, а также системно - ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях. Для всех бухгалтеров и аудиторов на Западе обязательно соблюдение принципов б/у, которые иногда называют стандартами - GAAP (Generally accepted accounting principles). Например, в США собственно стандарты по бухгалтерскому учету утверждает независимый совет - FASB (Financial Accounting Standards Board) после продолжительных публичных обсуждений. Помимо бухгалтерских стандартов применяются также стандарты аудита - GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающие аудитору в проведении проверок, подсказывающие решения и порядок работы. Стандарты аудита подготавливает специальный отдел AICPA - Совет по стандартам аудита. Международная Федерация Бухгалтеров (IFAC) играет важную роль в таких сферах, как образование профессионалов в странах с развивающейся экономикой и борьба с коррупцией. В задачи IFAC входит представление бухгалтерской профессии во всем мире. Кроме того, Федерация обязана принимать и совершенствовать профессиональные стандарты для бухгалтерской профессии во всем мире. IFAC проводит постоянные консультации со своими членами в целях оказания им практического содействия и обеспечения понимания той роли, которую они должны сыграть в развитии профессии во всем мире.

Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их использования.

Анализ финансовых результатов - важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчётности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет чёткая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них. Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: 1) конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (5510) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; 2) соответствующие показатели ФО на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка); 3) проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка). При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 5610 “Итоговая прибыль”. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 5610 “Итоговая прибыль”. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражаются на счете прибыли и убытки по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Дт 6010 Кт 5610 – получение прибыли за отчетный периода. Дт 5610 Кт 7010 – отражение убытка за отчетный период. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества; б) внереализационных прибылей и убытков. Основными целями проведения аудита финансовых результатов являются: 1. Общий анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и фондов специального назначения). 2. Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам учета и распределения прибыли. 3. Соблюдение налогового законодательства (правильность расчета налога от фактической прибыли, закономерность включения затрат в себестоимость продукции). 4. Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли. Основными задачами аудита финансовых результатов являются: 1) проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия; 2) установления законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учётных регистрах; 3) проверка расчётов налога на прибыль и своевременность его уплаты в бюджет; 4) обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности; 5) анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности её использования; 6) проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учёта выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов; 7) разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли; 8) контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счёт прибыли; 9) выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий; 10) проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли. Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учётных регистрах - Главной книге, в журнале-ордере; учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчётном счёте, кассовый отчёт с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платёжными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платёжные поручения на оплату отгруженной продукции и другие. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведётся счёт 5610 “Итоговая прибыль”. Основными источниками аудита использования прибыли служат: отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, первичные бухгалтерские документы и записи в учётных регистрах, а также представляемые в финансовые органы расчёты платежей за фонды и отчислений прибыли в бюджет. При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты (при безналичных расчётах - по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчётах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчётных документов. Основными вопросами проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчётности; фактической выручки от реализации основной продукции; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной. По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль. По окончании проверки учета финансовых результатов и их использования, аудитор составляет аудиторское заключение, в котором должно быть отражено мнение о достоверности ФО, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки ФО.