6.1.1 Калькулирование по полным затратам

В нашей стране традиционно определение цен осуществлялось на основе полных (совокупных) издержек производства. При опреде­лении цен на базе полных издержек учитываются как прямые пере­менные затраты, так и постоянные затраты. Для определения цены товара составляется калькуляция себестоимости единицы продукции. Себестоимость продукции выражает в денежной форме текущие за­траты предприятия на производство и реализацию продукции. Пере­чень статей затрат, их состав и методы распределения по изделиям уста­навливаются НК РФ и конкретизируются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости единицы продукции. Для определения цены полученная величина полных за­трат увеличивается на величину прибыли, которая может определять­ся как абсолютная величина, но чаще определяется через норматив рен­табельности к издержкам - определяемую в процентах к средним полным издержкам производства единицу продукции (себестоимости) ставку удельной прибыли в цене товара.

, (15)

где Р – цена товара;

С – себестоимость (средние полные издержки единицы товара);

г – норматив рентабельности к полным издержкам.

В монономенклатурных производствах все затраты рассматри­ваются как прямые, а в многономенклатурных принято выделять пря­мые и косвенные затраты.

Система учета на базе полных затрат предусматривает всесто­роннее и точное отражение абсолютно всех затрат. Однако сделать это в многономенклатурном производстве практически невозможно. Ос­новной недостаток данного метода заключается в том, что любой спо­соб определения постоянных расходов на единицу продукции являет­ся производным. В качестве базы распределения постоянных затрат могут быть выбраны прямые затраты на материалы, оплата труда про­изводственных рабочих, объем выпуска продукции, суммарные затра­ты на сырье, материалы и оплату труда. Выбор той или иной базы рас­пределения приводит к различным суммам постоянных расходов, включаемых- в себестоимость, следовательно, цены на продукцию мо­гут значительно отличаться в зависимости от выбранного способа.

6.1.2 Калькулирование по сокращенным затратам

При определении цен по сокращенным затратам учитываются только переменные прямые затраты, т.е. те, которые имеют непосред­ственное отношение к производству данного товара. Эти методы по­лучили широкое развитие в США, ФРГ, Великобритании. Впервые значительное распространение этот метод получил в США под назва­нием «директ-костинг» или калькулирование по прямым затратам. Косвенные затраты списываются на финансовые результаты в целом, уменьшая валовую прибыль. В Великобритании метод назвали «мар-жинал-кост», т.е. приростные, дополнительные затраты на каждую новую единицу продукции или снижение затрат при уменьшении объе­ма производства на одно изделие. Конкретная номенклатура статей затрат у различных фирм может различаться и быть ближе к одной из вышеназванных систем.

Основное преимущество калькулирования по сокращенным затратам заключается в выявлении наиболее выгодных видов продук­ции. Неизменность постоянных затрат при изменении масштабов про­изводства позволяет утверждать, что рентабельность следует опреде­лять как отношение разницы между ценой изделия и сокращенными затратами к сокращенным затратам, т.е. при определении выгодности изделий постоянные затраты не должны учитываться. Цель примене­ния данного метода — нахождение оптимального варианта загрузки производственных мощностей, обеспечивающего получение наиболь­шей прибыли. При произвольном отнесении постоянных затрат на еди­ницу продукции возможно принятие неверных решений о дальнейшем развитии производства.

Определение цен на базе только переменных прямых издержек позволяет фирме в условиях сильной конкуренции установить более низ­кий уровень цен на данный товар и за счет этого добиться увеличения продаж и получения приемлемой прибыли. Данный метод позволяет ис­числить предел цены, ниже которого она не может опуститься. Нижний предел (порог) цены может различаться в зависимости от конъюнктуры рынка. Различают три вида нижнего предела цены:

– цена целевая (достаточная) определяется как сумма полных затрат и прибыли на единицу продукции (прибыль может определяться как традиционная в данной отрасли или среднеотраслевая). Может считаться нижней границей при благоприятной конъюнктуре;

– цена техническая (долгосрочная) соответствует полным затратам на одно изделие. Продажа товара по технической цене обеспечивает покрытие затрат, но не позволяет получать прибыль;

– цена предельная (краткосрочная) включает только удельные переменные затраты. При дальнейшем снижении цены производство прекращается.

Расчет нижней границы цены необходим для принятия решения о приеме или отклонении добавочных заказов, об остановке или продолжении производства, об участии в конкурсах на получение контрактов. Для фирмы с неполной загрузкой производственных мощностей приемлем заказ по цене, покрывающей переменные и часть постоянных затрат.

Применение калькулирования по сокращенным затратам име­ет следующие ограничения:

– обоснование цен на базе только сокращенных затрат нельзя использовать одновременно на все выпускаемые фирмой то­вары, поскольку постоянные издержки должны быть возме­щены фирмой в общей ее выручке;

– информация, полученная с помощью данного метода не отвечает на вопрос о возможности замены менее прибыльного товара более прибыльным;

– необходимо оценить влияние прекращения производства одной продукции на спрос на другие товары.