7.2. Анализ выполнения плана по прибыли от реализации продукции
Прибыль от реализации – это разность между выручкой от реализации (в оптовых ценах без акцизного сбора, налога на добавленную стоимость) и себестоимостью реализованной продукции.
Разность между балансовой прибылью и величиной уплаченного налога (Н) равна чистой прибыли. Чистая прибыль используется на увеличение уставного фонда, научно-техническое развитие, социальное развитие, поощрение, выплату дивидендов, пополнение оборотных средств.
План по прибыли от реализации продукции перевыполнен, то необходимо определить влияние факторов, вызвавших это увеличение прибыли. К таким факторам можно отнести следующие: рост реализации продукции, снижение (увеличение) себестоимости, изменения цен, структуры и ассортимента выпускаемой продукции.
1. Влияние выполнения плана по реализации продукции(чем больше сделаем, тем больше прибыль).
Влияние этого фактора на выполнение плана по прибыли определяется умножением суммы плановой прибыли от реализации продукции на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по объему реализации и делением этого произведения на 100.
2. Влияние изменения производственной себестоимости продукции.
Определяется как разность между фактической и плановой производственной себестоимостью, пересчитанной на фактически реализованную продукцию.
Себестоимость увеличилась, а это значит, что на эту сумму прибыль уменьшилась.
Влияние изменения внепроизводственных расходов на выполнение плана по прибыли от реализации. Определяется аналогично п. 2.
П
вн = ВНот - ВН пф
Внепроизводственные расходы снизились, значит на эту сумму увеличилась прибыль от реализации продукции.
Изменение оптовых цен предприятия.
Определяется как разность между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и выручкой от реализации продукции, пересчитанной в ценах плана:
П ц = РПот - РПпф
Изменения цен за рассматриваемый период не произошло, поэтому этот показатель никакого действия не оказал.
Изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.
Влияние этого фактора можно осуществить двумя способами:
1. Балансовым методом как разницу между общей суммой отклонения от плана прибыли и суммой вычисленных выше факторов:
ПР асс = ПРот - ПРпл - ( ПР рп ПР сп ПР вн ПР ц) =
Если результат получился отрицательный, значит за счет ассортиментных сдвигов было недополучено прибыли.
Расчетный метод, определяется разностью между плановой величиной прибыли от реализации, пересчитанной на фактический выпуск продукции, и плановой величиной, скорректированной на процент выполнения плана по объему реализации продукции.
П асс = ПРпФ - ПРпл (%П рп) / 100 (% П рп - процент выполнения плана по реализации продукции).
7.3. Анализ маржинального дохода
В последнее время вызывает интерес деление производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные при анализе прибыли и использовании категории маржинального дохода. Эта методика более точно учитывает взаимосвязи между показателями и точнее измеряет влияние факторов.
У нас прибыль есть произведение объема производства (О) на прибыль от реализации единицы продукции (Ц - С):
П = О( Ц - С),
где О - объем производства в шт.;
Ц – цена;
С - себестоимость.
При этом исходят из предположения, что все факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Так, например, прибыль изменяется пропорционально объему реализации, но при этом не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) и себестоимости.
Однако известно, что при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов(сдельная зарплата, материалы, сырье, топливо на технологические цели, энергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата. страхование административно-хозяйственного аппарата и другие) остается неизменной.
При спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.
Обозначим через V - переменные затраты на единицу продукции в грн., Н - постоянные затраты на весь объем производства.
Маржинальный доход (МД) - это прибыль (П) и постоянные затраты предприятия (Н):
МД = П + Н , откуда прибыль П = МД Н (1)
Сумма переменных затрат равна О*V.
Величина постоянных расходов Н. Сумма переменных и постоянных расходов равна О*V + Н.
Выручка от реализации ВР = О*Ц.
Тогда прибыль это разность между выручкой от реализации
(ВР = О Ц) и суммой переменных и постоянных расходов (ОV + Н).
Или П = О Ц О V Н = О ( Ц V) Н,
отсюда МД = П + Н = О ( Ц V) .
Рассмотрим методику анализа прибыли от реализации одного вида продукции. Для этого используем модель
П = МД Н = О ( Ц V) Н.
Эта модель позволяет определить изменение прибыли за счет изменения объема реализованной продукции, цен, уровней переменных и постоянных затрат.
На основе этих данных по модели П = О ( Ц V) Н определим:
- плановую прибыль
Ппл = Опл ( Цпл Vпл) Н пл.
- прибыль по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции:
П1= Оот ( Цпл Vпл) Н пл
- прибыль от фактической реализации в действующих ценах и при плановых постоянных затратах:
П2 = Оот( Ц от Vпл ) Н пл
- прибыль от реализации фактического объема производства, при фактических ценах и плановом уровне постоянных расходов:
П3 = О от ( Ц от Vот ) Н пл
- прибыль фактическая
П от = Оот ( Ц от Vот) Н от
Абсолютное изменение прибыли составит:
П = Пот П пл, изменение произошло за счет изменения :
- объема реализации продукции
Пк = П 1 П пл = Оот ( Ц пл V пл) Н пл Опл ( Ц пл Vпл ) + Н пл;
- цены изделий
Пц = П 2 П1 = Оот ( Ц от V пл) Н пл Оот( Ц пл V пл) + Н пл
- удельных переменных затрат
Пv = П3 П2 = Оот ( Ц от Vот ) Н пл Оот( Ц от Vпл) + Н пл
- постоянных затрат
Пн = П от П 3 = Оот ( Ц от - Vот) Н от Оот ( Ц от Vот) + Н пл.
Теперь проведем анализ, используя метод абсолютных разниц.