1.1 Содержание, задачи и информационное обеспечение экономического анализа

Под анализом понимается способ познания предметов и явлений. Существуют разные способы анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ изучает экономические, финансовые, технологические и социальные стороны деятельности предприятия, фирмы, организаций. Это абстрактно-логический метод исследования, так как не использует реактивы, микроскоп и т.д. Анализ происходит от греческого слова (analysis) и буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренне присущие объекту составляющие (мысленные или реальные). Анализ выступает в единстве с понятием «синтез», то есть соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.

Переход к рыночным условиям повысил роль и значение экономического анализа, потребовал от него системности, комплексности, регулярности и оперативности. Экономический анализ нужен при разработке стратегических и маркетинговых программ для обоснования:

- производства продукции пользующейся спросом,

- оценки рыночной ситуации и возможности предприятия,

- реализации продукции и услуг на определенных рынках в нужных объемах и установленных сроках,

- рентабельности и цен на продукцию,

- маркетинговой стратегии и тактики.

Все это требует подготовки специалистов в области анализа коммерческой деятельности и коммерческой калькуляции. Эти требования определяют сегодня квалификационный уровень менеджера, логиста и маркетолога.

Содержание экономического анализа включает в себя:

– исследование экономических процессов и разработку научно-обоснованных планов;

- контроль за ходом выполнения планов,

- оценку работы предприятий, хозяйственных органов,

- выявление тенденций и пропорций в развитии,

- резервов роста производства,

- разработка рекомендаций по их использованию.

Принципы анализа следующие: государственный подход, научность, комплексность, системность, действенность, достоверность, плановость, своевременность, демократизм, эффективность.

Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с помощью присущих ей методик. Предметом (объектом) анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, себестоимость, прибыль и т.д. Предмет наиболее общее понятие, а объект - конкретное.

Задачи экономического анализа:

1. Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности);

2. Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

3. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета в его полной и незавершенной форме;

4. Выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса);

5. Проверка оптимальности управленческих решений на всех стадиях иерархии.

Экономический анализ связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин.

Экономический анализ связан с экономической теорией, которая изучает экономические законы и механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин.

Связь экономического анализа с отраслевыми науками. Не зная отрасли и организации производства невозможно провести глубокий анализ.

Экономический анализ связан с планированием и управлением производством. Поэтому надо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия.

С бухгалтерским учетом связи имеет двойственный характер. С одной стороны сведения бухучета являются главным источником информации, с другой - чтобы обеспечить качественный анализ надо совершенствовать систему бухучета. Бухгалтерская отчетность дает около 70 % информации для анализа. Внедрение коммерческого расчета и строгое соблюдение договорной дисциплины в части налогообложения повышает аналитическую работу бухгалтеров.

Рыночная экономика невозможна без разработки стратегических и маркетинговых программ.

Разработка этих программ требует:

- анализа влияния на экономику предприятия внешней и внутренней среды, анализа состояния рынка (глобального, по торговым группам и отдельным товарам), анализа покупателей и потребностей, анализа конкурентной обстановки (изучение коммерческих возможностей предприятий, работающих в той же отрасли), анализа рыночных цен и формирование собственной ценовой тактики, анализа конечных финансовых результатов(возможностей получения большей нормы прибыли на вложенный капитал).

Связь анализа и статистики - статистическая отчетность служит базой для анализа. Статистика разрабатывает новые методы группировки и т.д., что пополняет арсенал аналитических способов и приемов анализа. Неверно считать, что анализ один из разделов статистики. Статистика как наука изучает общие тенденции развития экономики на макроуровне. Она использует средние, выборку, но не делает детального анализа производства на уровне подразделений предприятия, на уровне рабочего места, поиска резервов и обоснования их, а также рекомендаций по их освоению. В этом отличие статистики от анализа.

Экономический анализ тесно связан с математикой. Применение математики распространяется в первую очередь на область переменных величин, связанных между собой функциональной зависимостью. Изучение переменных величин, измерение их взаимосвязи - одна из задач математики (корреляции, эконом. моделирования и т.д.).

Метод экономического анализа - это системное и комплексное изучение хозяйственных процессов, влияния факторов с помощью специальных приемов и методов.

Характерные особенности метода экономического анализа:

- использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов;

- изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей;

- выявление и измерение взаимосвязей между показателями, которые определяются объективными условиями производства.

Под методикой анализа понимается совокупность способов проведения какой-либо работы. Методика экономического анализа состоит из таких этапов:

1. Формулировка целей и задач анализа, выбор объекта анализа.

2. Обоснование системы показателей для характеристики объекта анализа.

3. Сбор и подготовка к анализу необходимой информации, которая проверяется на точность, сопоставимость и достоверность

4. Сравнение фактических результатов с показателями плана, данными за прошлые годы, с достижениями ведущих предприятий страны и зарубежья.

5. Оценка влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности и выявление резервов.

6. Разработка мероприятий по использованию резервов.

Способы и приемы экономического анализа можно разбить на две группы: традиционные и математические. К первой группе относятся такие способы и приемы, которые известны давно: использование абсолютных величин и средних, применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода. Ко второй группе относятся математические: корреляция, дисперсионный анализ, многомерный анализ, СПУ, массовое обслуживание и т.д.

Традиционные приемы и методы

Анализ экономических показателей начинается с использования абсолютных величин (объем производства, объем товарооборота, издержки, прибыль). Они используются в качестве базы для исчисления средних величин.

Анализ широко использует относительные величины (так, 95 % выполнения плана). Они незаменимы при анализе явлений динамики. Относительные величины динамики исчисляются на основе данных временного ряда. Относительные показатели хорошо проявляются и при изучении показателей структурного порядка, отражая отношение части совокупности к общей совокупности взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее части (удельный вес материальных затрата, зарплаты, амортизации, косвенных расходов в затратах на производство продукции).

Важное значение имеют средние величины. Их сила состоит в обобщении совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному, используются для сравнения изучаемого признака по разным совокупностям, изменение показателя во времени.

Используют среднюю арифметическую, гармоническую, взвешенную, моду, медиану.

Метод сравнений - наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа, например, оценка действия бизнес-плана делается путем сопоставления плановых и отчетных данных. Сравнение с прошлым также применяется в анализе, так сравниваются показатели за день, месяц, квартал, год с аналогичными показателями за те же периоды. Сравнение с прошлым периодом требует корректировки исходных сравниваемых данных.

Группировка также часть экономического анализа. Она позволяет изучить экономические показатели во взаимосвязи, выявить влияние наиболее существенных факторов. Группировка предполагает классификацию явлений и процессов. Группировка оборудования по возрасту, для оценки степени старения оборудования и разработки программы его модернизации и замены.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню данного в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятого в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Статистика называет несколько видов индексов: агрегатная форма, цепной индекс, арифметический, гармонический и т.д.

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный способ используется, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер. Метод состоит в последовательной замене плановой величины одного из сомножителей фактической его величиной, остальные показатели при этом считаются неизменными. Каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния показателя выявляется последовательным вычитанием из второго расчета первого, из третьего-второго и т.д. В первом расчете все величины плановые, в последнем - отчетные.

Отсюда вытекает правило, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов делают 3 расчета, трех-4 и т.д. При использование метода цепных подставок важно обеспечивать последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам.

В практике анализа вначале выявляется влияние количественных показателей, а затем - качественных. Модификацией метода цепных подстановок является метод абсолютных разниц.

Пример. Определить влияние цен и норм расхода на стоимость потребленных материалов.

Запишем в виде уравнения стоимость материалов как М = Н Ц: где М- стоимость материалов; Н - количество израсходованных материалов, Ц - цена за кг материалов.

Показатель	План	Отчет	Отклонение от плана
Количество сырья в кг (Н)	30	25	-5
Цена в грн. (Ц)	5	4,5	-0,5
Стоимость материалов в грн. (М)	150	112,5	-37,5

Изменение количества израсходованного сырья:

1. Мпл= НплЦпл=30 *5=150;

2. 2 подстановка: М1= НотЦпл=25 * 5 = 125. Влияние сырья М н= Мпл - М1=125 -150 = -25.

3. Мот = НотЦот=112,5. Изменение цены материалов: Мц=112,5 - 125 = -12,5

Баланс -25 - 12,5 = - 37,5 = Мот-Мпл=150 - 112,5 = - 37,5 грн.

Метод абсолютных разниц:

влияние нормы расхода: Мн = (Нот-Нпл)Цпл= (25-30)5= -25грн.;

влияние стоимости материалов: Мц=(Цот-Цпл)Нот=(4,5-5)25= -12,5 грн.

Баланс -25 -12,5 = - 37,5 грн.

Изменение нормы расхода сильнее повлияло на изменение стоимости материалов.

Балансовый метод используется в бухгалтерском учете, статистики, планировании и при анализе хозяйственной деятельности. На предприятиях с помощью этого метода анализируется использование рабочего времени, станочного парка и производственного оборудования (мощности), движения сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, финансовое положение.

Покажем использование метода на примере товарного баланса.

Формула товарного баланса такова:

N ^н_зап + N_пос = N_реа + N_выб + N ^к_зап,

где N ^н_зап - запас товаров на начало отчетного периода;

N_пос - поступление товара,

N_реа - реализация товаров;

N_выб - выбытие товаров (естественная убыль, уценка и т.д.);

N ^к_зап - запас товаров на конец отчетного периода

Факторные модели

Анализ факторов, влияющих на результат производства. Вначале надо осмыслить факторы для построения структурной модели. Каждый элемент модели должен отражать причину изменения или условия существования этого показателя, иметь полное измерение, а также отражаться в учете и плане, а также в отчетности. Факторные модели бывают аддитивные, мультипликативные, кратные.

Аддитивные модели имеют вид: У =Х₁ + Х₂ +Х₃ ...+ Х_п = Например, сумма производства продукции цехов равна объему производства продукции завода (сумма выручки магазинов).

Мультипликативные модели У = Х₁*Х₂*Х₃ ...*Х_п = ПХn. Пример, производительность труда как произведение факторов: структуры работающих, отработанных человеко-дней, человеко-час, среднечасовой выработки.

Кратные модели У = (Объем производства) / (среднегодовую стоимость основных производственных и оборотных средств).

Графические способы анализа. Это условное изображение числовых показателей и их соотношений геометрическими способами. Они наглядно показывают связи и зависимости между показателями, а также тенденции их развития.

Экономико-математические методы и модели дают возможность оценить как взаимосвязь, так и установить оптимальные соотношения между рассматриваемыми показателями.

Экономический анализ базируется на системе экономической информации, которая должна отвечать следующим требованиям: объективность, оперативность, рациональная система организации, применение новейших средств передачи информации и т. д.

Объективность - основное требование, которому должна удовлетворять экономическая информация, система учета и отчетности. Первичная документация в различных организациях не унифицирована. Особенно это касается разных отраслей и разных форм собственности.

Сейчас устанавливаются единые формы бухгалтерской отчетности, приближенные к международным стандартам. Все предприятия составляют баланс по единым формам.

Оперативность информации - одно из условий организации правильного учета, анализа и контроля на всех предприятиях различных форм собственности. Действующая система бухучета и статистики этому требованию не отвечает в полной мере. Поступающая отчетность не имеет значения для оперативного руководства. Обеспечить это можно используя ЭВМ.

Рациональная система организации информации предполагает сокращение объема передаваемых данных, путем ограничения показателей, устранения дублирования, накопления информации в ЭВМ, сохранения их в запоминающих устройствах. Так, экономическая информация крайне неоднородна, схема взаимосвязей отдельных ее видов отличается определенной сложностью. Возрастание потока информации приводит к избыточности данных, что не позволяет все же получать руководству необходимую информацию для принятия решений.

Источники информации подразделяются на учетные, внеучетные, нормативно-справочные.

К учетным относятся показатели, которые дают бухучет и отчетность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и отчетность, выборочные учетные данные. Своевременный и полный анализ бухгалтерской отчетности позволяет принять необходимые меры по улучшению выполнения месячных, квартальных и годовых планов.

Статистический учет и отчетность характеризуют массовые явления с их количественной стороны. Во многом статистика опирается на бухучет. Статистическая отчетность содержится в статистических отчетах, установленных Госстатом различной периодичности (текущая, месячная, квартальная, годовая). Наиболее полный материал дает годовая отчетность.

Выборочные данные позволяют углубить и детализировать показатели отчетности (посещаемость занятий путем проверки деканатом).

К внеучетным источникам относятся следующие:

- материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии,

- материалы лабораторного и врачебного контроля,

- материалы проверок налоговой инспекции,

- материалы производственных совещаний,

- материалы трудовых собраний коллективов,

- докладные записки и т.д.

Анализ невозможен без привлечения нормативно-справочной информации. Эти данные содержаться в производственно-финансовом плане торгового предприятия. Также привлекаются данные, содержащиеся в паспортах предприятий, ценниках, прейскурантах, справочниках и др.

Характеристика показателей:

1. По своему содержанию показатели делятся на:

стоимостные и натуральные; количественные (сюда относятся и условно-натуральные, например, банки консервов, обуви) и качественные (сортность, урожайность); объемные и удельные (выпуск продукции за 1 станко-час).

2. По масштабу использования - общие и специфические (калорийность угля, жирность молока).

3. По степени синтеза - обобщающие, частные (производительность труда токарей) и вспомогательные (трудоемкость ед. конкретной работы).

4. Абсолютные и относительные. Абсолютные показатели бывают денежные, натуральные, трудоемкость.

5. По способу формирования – нормативные (нормы расхода), плановые, учетные, отчетные, аналитические.

6. Показатели бывают результативными и факторными.

Качество анализа зависит от качества исходных данных. Проверка отчетных данных проводится с целью: правильности оформления отчетности; полноты, качества и сроков проведения инвентаризации; правильности показанных в отчетности расценок и др.

Все предприятия и организации обязаны составлять и представлять отчетность в объеме и по форме, утвержденным в установленном порядке. Ошибки в отчетных данных приведут к ошибкам в анализе. Необходима тщательная проверка всех данных.

Достоверность публикуемой бухгалтерской отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.