33. Активы и обязательства воинской части, учитываемые на забалансовых счетах. Порядок ведения регистров и записей на забалансовых счетах.

На забалансовых счетах учитываются ценности, временно нахо¬дящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (основные средства в пользовании, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории, а также условные права, обязательства и способы их обеспечения.

Особенность забалансовых счетов состоит в том, что они не корреспондируют с другими счетами: учет на них ведется без исполь¬зования метода двойной записи. Получение активов либо появление обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие активов или погашение обязательств - по кредиту.

Номер забалансового счета состоит из двух знаков: счет 01 «Имущество, полученное в пользование», счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» и т.п.

Учет ценностей на забалансовых счетах необходимо вести раз¬дельно по бюджетной и по приносящей доход деятельности, исполь¬зуя те же первичные документы и регистры бюджетного учета, что и для учета ценностей, числящихся на балансовых счетах.

Инвентаризация товароматериальных ценностей на забалансо¬вых счетах осуществляется в порядке и в сроки, установленные для ценностей, отражаемых на балансе.

Инструкцией № 157н предусмотрено 26 забалансовых счетов. Казенные учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета, помимо предусмотренных Инструкцией. Например, для учета программных продуктов, на которые учреждение не имеет исключи¬тельных прав, а значит, не может отразить их на балансе как немате¬риальные активы, целесообразно ввести отдельный забалансовый счет.

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» предназначен для учета арендованного имущества. В соответствии со ст. 622 ГК РФ имущество, переданное в аренду, в течение срока договора аренды остается на балансе арендодателя, поэтому в учете арендатора оно от¬ражается на забалансовом счете.

На счете 01 учитываются основные средства, принятые от сто¬ронних организаций по договору аренды, по стоимости, обозначенной в договоре аренды.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обо¬собленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном дого¬вором.

Аналитический учет по счету 01 ведется по арендодателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арен¬додателя) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

На счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» учитываются материальные ценности, принятые учреждением на от¬ветственное хранение, а также изъятые в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства.

На данном счете учитываются также сырье и материалы, приня¬тые в переработку, по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет материальных ценностей, принятых на от¬ветственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по ви¬дам, сортам материалов и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения в Карточке количественно-суммового учета ма¬териальных ценностей.

Счет 03 «Бланки строгой отчетности». В казенных учреждениях используются различные бланки для оформления тех или иных опе¬раций. Бланки установленного законодательством РФ или внутриве¬домственными документами образца и содержащие обязательные ре¬квизиты считаются бланками строгой отчетности. Это трудовые книжки и вкладыши в них, квитанционные книжки, аттестаты, ди¬пломы и т. п.

Бланки строгой отчетности учитываются на одноименном счёте 03 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Такие документы, как телефонные карты, путевки, талоны на бензин и др., не являются бланками строгой отчетности и отражаются в учёте как денежные документы на балансовом счете 0 201 35 000.

В силу специфики своей деятельности учреждения силовых ве¬домств применяют бланки строгой отчетности, которые отсутствуют в других учреждениях. К таким бланкам относятся удостоверения личности, военные билеты, денежные аттестаты, перевозочные доку¬менты.

Израсходованные и испорченные бланки строгой отчетности списывают по Акту о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816).

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчет¬ности (ф. 0504045), утвержденной Приказом Минфина России № 173н.

Учет прочих ценностей на забалансовых счетах. На счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» учиты¬вается задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможно¬стью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются со счета 04 и подлежат перечислению в доход соответ¬ствующего бюджета.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

На счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централи¬зованному снабжению» учитываются материальные ценности, опла¬ченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованного снабжения.

Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материаль¬ных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю).

На счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные по¬дарки, сувениры» учитываются переходящие призы, знамена, кубки в течение всего периода их нахождения в данном учреждении, а так¬же ценные подарки и сувениры.

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитывают¬ся по стоимости приобретения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в Карточке количественно-суммового учета матери¬альных ценностей.

На 08 счете «Путевки неоплаченные» учитываются путевки, по¬лученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других ор¬ганизаций. Аналитический учет ведется по видам путевок, их количе¬ству и номинальной стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

На счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выдан¬ные взамен изношенных» учитываются материальные ценности, вы¬данные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, ак¬кумуляторы, шины и покрышки и т.п.).

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количествен¬но-суммового учета в количественном выражении с указанием долж¬ности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера.

На счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно¬исследовательских работ по договорам с заказчиками» учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследо¬вательских работ по конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение. После выполнения работ в соответствии с условиями договора спецоборудование возвращается заказчику или приходуется на счет учета прочих материальных запасов.

На счете 13 «Экспериментальные устройства» учитываются ос¬новные средства и материальные ценности, используемые при изго¬товлении экспериментальных устройств для проведения научно¬исследовательских и опытно-конструкторских работ. По завершении НИОКР и демонтажа экспериментального устройства основные сред¬ства и материалы, годные к дальнейшему использованию, принима¬ются на баланс по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Аналитический учет по счетам 12 и 13 ведется по наименова¬ниям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в Карточке количественно-суммового учета материальных ценно¬стей.

Счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» предназна¬чены для учета движения денежных средств на лицевом счете учреж¬дения, получателя бюджетных средств, открытом ему органом феде¬рального казначейства по учету средств, от приносящей доход дея¬тельности, в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета на следующий финансовый год не переносятся. За¬ключение показателей по счету отражается со знаком «минус».

Аналитический учет по счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений.

На счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кре¬диторами» ведется учет сумм непредъявленных кредиторами требо¬ваний, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам ин¬вентаризации кредитором.

Задолженность учреждения, невостребованная кредитором, принимается к забалансовому учету в сумме задолженности, списан¬ной с балансового учета в течение срока исковой давности.

Аналитический учет по счету организуется в разрезе видов вы¬плат, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого денежного обяза¬тельства (требования кредитора) и его оплаты.

На счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. вклю¬чительно в эксплуатации» ведется учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объ¬ектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка - по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреж¬дении отражается по забалансовому счету на основании оправдатель¬ных первичных документов путем изменения материально ответст¬венного лица и (или) места хранения. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

На счете 22 «Материальные ценности, полученные по централи¬зованному снабжению» ведется учет учреждением (грузополучате¬лем) полученных от поставщика материальных ценностей в случае их поступления без сопроводительных документов. Учет материальных ценностей на счете ведется до момента получения грузополучателем Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправ¬ленные ценности в адрес грузополучателя, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казен¬ным учреждением при наличии разрешения главного распорядителя бюджетных средств.

На счете 23 «Периодические издания для пользования» учиты¬ваются периодические издания (газеты, журналы и т. п.), приобретае¬мые учреждением для комплектации библиотечного фонда. Периоди¬ческие издания учитываются в условной оценке: один объект (номер журнала, годовой комплект газеты), один рубль.

Счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользова¬ние» введены Инструкцией №157н, в целях обеспечения контроля за сохранностью, целевым использованием и движением имущества, пе¬реданного учреждением в пользование.

Использование забалансовых счетов обеспечивает контроль за сохранностью и использованием материальных ценностей, не при¬надлежащих данной организации.