Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации, которая содержит гл. 23, посвященную на-Iлогу на доходы физических лиц. Эта глава заменяет действовавший с |1992 по 2000 г. Закон РФ № 1998—1 «О подоходном налоге с физиче­ских лиц» от 07.12.91.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.

Доходами признаются доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

В совокупный (валовой) доход физических лиц включаются:

• доходы в денежной форме по заключенным трудовым и граждан­ско-правовым договорам; выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России, действующе­му на дату получения дохода;

• доходы в натуральной форме — учитываются в составе совокупно­го дохода по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода;

• доходы в виде материальной выгоды (суммы экономии на процен­тах за пользование налогоплательщиком заемными средствами); сум­мы, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимоза­висимых лиц, от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавлива­ет перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, т. е. освобождаются от налогообложения. Указанные в данной статье до­ходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких дохо­дов объекта налогообложения не возникает. В соответствии с названной выше нормой не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц.

1. Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выпла­чиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которым относятся пособия по безработице, беременности и родам.

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством.

3. Все виды установленных в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации компенсационных выплат физическим лицам в пре­делах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением трудовых обязанностей (компенсации: за износ инструментов, принадле­жащих работникам и используемых для нужд предприятия; педагогиче­ским работникам образовательных учреждений для обеспечения их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями; работни­кам предприятий и организаций за использование личных автомобилей для служебных поездок, а также направление работников на курсы повы­шения квалификации и за подвижный и разъездной характер работы), и дру­гих выплат, связанных с возмещением иных нормированных расходов.

4. Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материн­ское молоко и иную донорскую помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемые для поддержки науки и об­разования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких орга­низаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

7. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим «чрезвычайным обстоятельством;

8. Стипендии.

9. Доходы, не превышающие 2000р., полученные по каждому из Вледующих оснований за налоговый период:

• подарки, полученные от предприятий или индивидуальных пред­принимателей, которые не подлежат обложению налогом на наследование или дарение;

• стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в Соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

• к суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво­рим работникам;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам (пенсио­нерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг) и другие аналогичные виды доходов.

В соответствии со ст. 218 — 221 Налогового кодекса Российской Фе­дерации предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения на­логовой базы, например, вычет на содержание детей. Данные вычеты

предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателям или налоговым органам.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осу­ществлением затрат на благотворительность, обучение, лечение. Дан­ные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налого­вые вычеты также предоставляются налогоплательщику только нало­говым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям и иным аналогичным лицам, авторам произведе­ний науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Дан­ные вычеты применяются непосредственно при исчислении налого­вой базы.

В случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде ока­жется больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложе­нию за этот налоговый период, то применительно к этому налогово­му периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период возникшая разница не перено­сится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсхо­дованным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации. В данной статье предусмотрены:

ежемесячный вычет в размере 3000р.;

ежемесячный вычет в размере 500р.;

ежемесячный вычет в размере 400р.;

ежемесячный вычет в размере 300 р.

Стандартные вычеты в размере 3 000 р. за каждый месяц налогово­го периода производятся у лиц, пострадавших вследствие катастро­фы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной вой­ны и др.

Право на ежемесячное применение стандартного вычета в размере 500 р. имеют следующие категории налогоплательщиков: инвалиды с детства; инвалиды 1 и 2 группы; Герои Советского Союза; Герои Рос­сии; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; узники конц­лагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Респуб­лике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия: родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении во­енных обязанностей.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется нате категории налогоплатель­щиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3 000 или 500 р. Данный вычет действует до месяца, в кото­ром доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим дан­ный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 р. Начиная с ме­сяца, в котором указанный доход превысил 20000 р., данный налого­вый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 р. предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям — в двой­ном размере (600 р.). Данный налоговый вычет в размере 300 р. за каж­дый месяц налогового периода распространяется на налогоплатель­щиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастаю­щим итогом с начала налогового периода работодателем, предостав­ляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 20000р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 р., дан­ный налоговый вычет не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13 %.

Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого:

• ребенка в возрасте до 18 лет;

• учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;

• аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (де­тей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформлен­ный в установленном порядке в период обучения.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено 1ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная статья устанавливает три вида вычетов затрат:

• на благотворительность (благотворительные вычеты);

• на обучение (образовательные вычеты);

• на лечение (медицинские вычеты).

Благотворительные налоговые вычеты — это разновидность соци­альных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае ока­зания им благотворительной денежной помощи:

организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

Данные вычеты предоставляются в размере фактически произве­денных расходов, но не более 25 % от суммы дохода, полученного в на­логовом периоде.

Образовательные налоговые вычеты — это разновидность соци­альных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осу­ществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. К лицам, получающим образовательные услуги, относятся: непосредственно налогоплательщики; дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет. Для самого налогоплательщика может быть любая форма обуче­ния. Для детей должна быть дневная форма обучения. При обучении налогоплательщика льготу получает он сам. При обучении детей льгота может быть предоставлена одному или обоим родителям. Размеры предоставляемых налоговых вычетов: расходы налогоплательщика на обучение в размере до 25 000 р.; расходы налогоплательщика на обучение детей — в размере до 25 000 р. на каждого ребенка для обоих родителей.

Медицинские налоговые вычеты — это разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществле­ния им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждени­ях. Услуги должны оказываться медицинскими учреждениями Россий­ской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Для налоговых вычетов принимаются расходы семьи налогоплательщика (самого налогопла­тельщика, его супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет) на медицинское обслуживание — в размере до 25 000 р. По дорогосто­ящим видам лечения — в сумме фактических затрат. Вычеты предос­тавляются на основании декларации.

В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федера­ции предоставляются два вида имущественных вычетов:

• в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при про­даже имущества);

• в части сумм, израсходованных на новое строительство либо при­обретение жилого дома или квартиры (имущественный вычет при покупке жилья).

Суммы от продажи домов, квартир, дач и земельных участков, на­родившихся в собственности менее 5 лет, — вычет до 1 000 000 р.

Суммы от продажи другого имущества, находившегося в собствен­ности менее Злет, — вычет до 125000 р.

Вычеты предоставляются на основании декларации.

При покупке жилья предоставляется льгота в размере 600000 р. Жилье должно быть приобретено на территории Российской Федерации.

Эта льгота предоставляется налогоплательщикам с даты регистрации трава собственности на приобретенный или построенный жилой объект.

Льгота предоставляется на основании декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются следующим трем категориям налогоплательщиков:

• индивидуальным предпринимателям и иным лицам, занимающим­ся частной практикой;

• физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпри­нимателей, получающим доходы по договорам гражданско-правово­го характера за выполнение работ, оказание услуг;

• физическим лицам по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Эти вычеты предусмотрены в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Используются следующие ставки налога на доходы физических лиц:

13 % — доходы налоговых резидентов Российской Федерации;

30 % — выплаты нерезидентам, суммы, полученные в виде диви­дендов;

35 % — выигрыши в лотерею, некоторые страховые платежи, проценты по банковским депозитам (с превышения), материальная вы­года при получении заемных средств.

Предприятие обязано вести учет по налогу с доходов физических лиц в налоговом периоде по форме, установленной Министерством [по налогам и сборам Российской Федерации (МНС).

Общий срок сдачи налоговой декларации — не позднее 30 апреля [года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все получен­ные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фак­тически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Суммы по налогу на доходы физических лиц определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 к. округляется до полного рубля [в сторону уменьшения, а сумма 50 к. и более округляется до полного [рубля в сторону увеличения.

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 168 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц».

На сумму перечисленного в бюджет НДФЛ составляется следующая корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюд­жетом по налогу на доходы физических лиц»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Бухгалтер предприятия заполняет «Справку о доходах физиче­ского лица в 2001г.» (форма №2-НДФЛ) на всех физических лиц, получавших доходы через данное предприятие. Установленный срок подачи справок в налоговые органы — не позднее 1 апреля текущего года.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отра­жаются ранее выданные работникам плановые авансы (за первую по­ловину месяца). Размер аванса определяется в документе по учетной политике предприятия. Авансы, как правило, выдаются в размере 40 % заработка. На сумму выданных авансов делаются следующие бухгал­терские записи:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Суммы, подлежащие выплате в окончательный расчет, предприя­тие получает в кассу с расчетного счета по чеку из чековой книжки. На сумму средств, поступивших в кассу, делаются следующие бухгал­терские проводки:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Заработная плата выдается в течение 3 дней и на сумму выданной заработной платы составляется следующая корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Не выданная в этот срок заработная плата депонируется, т. е. бе­рется на хранение, а средства депонируемой заработной платы на 4-й день зачисляются на расчетный счет предприятия. Согласно реестру депонентов депонируется невыданная заработная плата, что оформ­ляется следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтер­ского учета:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76.4 «Рас­четы по депонированным суммам».

Зачисление на расчетный счет средств депонированной заработной платы отражается бухгалтерскими проводками, приведенными ниже:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Последующая выплата депонированной заработной платы произ­водится по расходным кассовым ордерам, на основании которых в книге учета депонированной заработной платы делаются соответству­ющие записи о ее выдаче, при этом в учете производят следующие записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Депонированную заработную плату, не востребованную работниками в течение 3 лет, предприятие прибавляет к прибыли как внереализационные доходы, что отражается в учете следующими провол­оками:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб­счет 76.4 «Расчеты с депонентами»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы» субсчет 91.1 «Прочие доходы».