13.2. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность — вид обязательств организации, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате организа­цией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними. По своему составу креди­торская задолженность далеко не однородна. Виды кредиторской задолженности:

• поставщики и подрядчики;

• векселя к уплате;

• дочерние и зависимые общества;

• персонал организации;

• государственные внебюджетные фонды;

• бюджет;

• авансы полученные;

• прочие.

Различны также финансовые и правовые последствия, связанные с наличием у предприятия такого источника финансирования, как кредиторская задолженность. С одной стороны, она представляется доступным и относительно дешевым видом заемного финансирова­ния. С другой стороны, как правило, кредиторская задолженность характеризуется относительно коротким периодом использования, ограничивающимся сроком от нескольких дней до нескольких меся­цев (более продолжительная отсрочка платежа встречается как эле­мент договорных отношений крайне редко).

Именно ограниченность срока кредиторской задолженности представляет собой фактор финансовой напряженности, поскольку задержка погашения обязательств (для чего, как правило, требуются денежные средства) может привести к негативным финансово-эко­номическим последствиям от убытков в виде штрафов и пеней до потери имущества или всего бизнеса в результате банкротства.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженно­сти — задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные работы, срок пога­шения которой на отчетную дату еще не наступил.

Своевременное погашение кредиторской задолженности — важней­шая задача организации, а экономический анализ призван своевре­менно сигнализировать о неблагоприятных тенденциях, одна из ко­торых — наличие просроченной кредиторской задолженности.

Кроме того, по истечении сроков исковой давности кредитор­ская задолженность выбывает из состава обязательств и признается прочим доходом с вытекающими налоговыми последствиями.

Для анализа финансовой ситуации и наметившихся тенденций следует детально проанализировать состояние и динамику кредиторской задолженности организации. К объектам анализа относятся следующие виды кредиторской задолженности:

• долгосрочная (срок оплаты которой наступает более чем через 12 месяцев);

• краткосрочная (срок оплаты которой наступит менее чем через 12 месяцев), в том числе:

• поставщикам и подрядчикам;

• по векселям выданным;

• по расчетам с бюджетом;

• по расчетам с внебюджетными организациями;

• по расчетам с персоналом;

• по расчетам с дочерними, зависимыми компаниями;

• по авансам полученным.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична ме­тодике анализа дебиторской задолженности. Он проводится на ос­новании данных аналитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами. Основными задачами анализа являются оценка динамики общей величины, а также структуры кредитор­ской задолженности по кредиторам; определение суммы просро­ченной кредиторской задолженности, оценка факторов, повлияв­ших на ее формирование; выявление негативного воздействия штрафных санкций, возникших в результате образования просро­ченной кредиторской задолженности.

Структурно-динамический анализ кредиторской задолженности организации предполагает проведение горизонтального (динамиче­ского) и вертикального (структурного) анализа. По данным бухгал­терского баланса (раздел V, стр. 620) составляется аналитическая таблица, в которой рассчитываются абсолютные и относительные изменения отдельных видов обязательств, а также изменения их структуры.

Так, кредиторская задолженность ОАО «Глобус» на отчетную дату составила 1516 тыс. руб., что на 790 тыс. руб. (или на 34,26%) мень­ше, чем на начало 2007 г. Причиной этого послужило существенное снижение задолженности поставщикам и подрядчикам — на 890 тыс. руб. (или на 59,10%), а также снижение задолженности прочим кредиторам — на 28 тыс. руб. (или на 18,42%). Незначитель­ный рост задолженности наблюдался лишь по заработной плате (60 тыс. руб.) и перед внебюджетными фондами (63 тыс. руб.), что вполне адекватно росту масштабов коммерческой деятельности данной организации. Для более подробного анализа кредиторской задолженности, установления фактов просроченной задолженности необходимо воспользоваться данными аналитического учета. Ана­лиз кредиторской задолженности проводится по ее видам, в разрезе отдельных поставщиков и подрядчиков, по срокам погашения на отчетную дату (до 1 мес, до 3 мес, до 6 мес, до 12 мес).

Состояние текущих расчетов ОАО «Глобус» с кредиторами можно оценить, воспользовавшись данными приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), представленными в таблице 3.

Данные табл. 3 дают основание считать, что у ОАО «Глобус» за анализируемый период произошли положительные изменения в объеме задолженности. На снижение общей суммы кредиторской задолженности основное влияние оказало уменьшение задолженно­сти перед поставщиками и подрядчиками (-890 тыс. руб.).

Весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и креди­торской задолженности. По результатам анализа традиционно реко­мендуют проводить следующие мероприятия: следить за соотноше­нием кредиторской и дебиторской задолженности (значительное увеличение последней создает угрозу финансовой устойчивости ор­ганизации, в целях погашения возникающей кредиторской задол­женности делает необходимым привлечение дополнительных ис­точников финансирования); контролировать состояние расчетов по просроченным платежам; своевременно выявлять просроченную задолженность и т. д.

Таблица 3

Показатели кредиторской задолженности ОАО «Глобус»

Показатель	На 01.01.06 г.		На 01.01.07 г.		Изменения
	сумма, тыс. руб.	удель­ный вес, %	сумма, тыс. руб.	удель­ный вес, %	сумма, тыс. руб.	удель­ный вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Кредиторская за­долженность, всего	2306	100,0	1516	100,0	-790	-
В том числе краткосрочная из нее:	2306	100,0	1516	100,0	-790	-
расчеты с постав­щиками и подряд­чиками	1506	65,31	616	40,63	-890	-24,688
авансы получен­ные	100	4,34	120	7,92	20	3,58
расчеты по нало­гам и сборам	358	15,52	426	28,10	68	12,58
прочая	342	14,83	354	23,35	12	8,52
долгосрочная	-	-	-	-	-	-
из нее: расчеты с постав­щиками и подряд­чиками	-	-	-	-	-	-