Лекция №5 Анализ методов калькулирования затрат
Задачи в области совершенствования калькулирования затрат в ходе проведения фса
Простые калькуляции в одноменклатурном производстве
Задачи в области совершенствования калькулирования затрат в ходе проведения фса
Особое внимание в ходе проведения ФСА следует обратить на то, насколько правильно рассчитываются затраты и калькулируется себестоимость отдельных видов продукции, для чего необходимо проводить проверку правильности расчетов представленных для анализа калькуляций.
Наибольшее число ошибок возникает из-за неверного распределения накладных расходов между различными видами выпускаемой продукции.
Калькуляции бывают плановыми и фактическими.
Если необходимо проанализировать реальное состояние производства, то соответственно используются фактические калькуляции. Если же возникает необходимость в принятии какого-либо управленческого решения, в результате которого будут вноситься изменения в процесс производства, то при анализе используют плановые калькуляции.
2. Простые калькуляции в одноменклатурном производстве
ОДНОМЕНКЛАТУРНЫМ считается такое производство, когда на протяжении некоторого периода времени производят продукцию одного вида. В этом случае применяются следующие методы расчета себестоимости единицы продукции:
1.Метод простой общезаводской калькуляции;
2.Метод простой поцеховой калькуляции;
3.Метод простой поцеховой калькуляции с применением переводных коэффициентов.
МЕТОД ПРОСТОЙ ОБЩЕЗАВОДСКОЙ КАЛЬКУЛЯЦИИ.
Себестоимость единицы продукции получают путем деления суммы затрат на производство и реализацию продукции на объем выпуска продукции в натуральных единицах за тот же период.
Например, производственный процесс протекает последовательно в 3-х цехах.
Цех 1- заготовительный
Цех 2- обрабатывающий
Цех 3- сборочный
Полученную суму затрат и ее отдельные компоненты можно напрямую отнести к объему производства и реализации продукции тогда, когда:
1.производственный цикл изготовления продукции относительно короткий и укладывается в отчетный период начисления затрат;
2.запасы материалов, комплектующих изделий и готовой продукции невелики и полностью расходуются за отчетный период;
3.заделы между цехами отсутствуют.
По соотношению между объемом выпуска и объемом продаж возможны 2 случая, когда всю сумму полученных затрат можно напрямую отнести на себестоимость продукции:
1.вся произведенная продукция реализуется в этом же периоде
2.в отчетном периоде готовой продукции реализуется меньше, чем произведено. В этом случае все производственные затраты относят на объем выпущенной продукции, а коммерческие расходы пропорционально объему реализации.
Метод простой поцеховой калькуляции
На практике редко производственный цикл изготовления какого-либо количества одинаковой продукции строго укладывается в отчетный период.
Всегда существует некоторое количество продукции, хранящееся на складе, остатки которой переходят на следующий отчетный период. В цехах также существуют заделы продукции на следующий месяц. Следовательно, объем выпуска продукции не равен объему ее реализации. В этом случае для составления калькуляций придерживаются следующих правил:
1.затраты на материалы и комплектующие изделия относят к выпуску цехов- потребителей этих материалов и комплектующих изделий (Цех 1, Цех 2);
2.собственные затраты каждого цеха относят к его объему выпуска, выраженному в комплектах, отнесенных к единице продукции;
3.общехозяйственные расходы относят к объему выпуска готовой продукции последнего (финишного) цеха.
4.Коммерческие расходы относят к объему реализации за отчетный период.
Отчетный период берется как можно продолжительнее.
Метод простой поцеховой калькуляции с применением переводного коэффициента.
Применяется в том случае, когда в течение отчетного периода производятся однотипные изделия, относящиеся к разным типоразмерам, тип для них един, но расход материалов различен. Чтобы применить единые измерители для объема выпуска и продаж, необходимо реальное количество выпущенных изделий данной модификации пересчитать в количество изделий базовой модификации, применив при этом переводные коэффициенты.
Переводной коэффициент показывает, какому количеству изделий базовой модели соответствует одно изделие данной модели.
К= трудоемкость данной модели/ трудоемкость базовой модели (5.1)
При составлении калькуляций такого типа применяют следующие правила:
1.затраты на материалы и комплектующие изделия рассчитываются по каждой модификации;
2.количество произведенной в отчетном периоде продукции переводят в условно натуральные единицы с помощью переводного коэффициента:
3.собственные затраты цехов относят к количеству произведенной продукции в условно-натуральных единицах и получают цеховую себестоимость одной условно-натуральной единицы;
4.цеховую себестоимость одной условно-натуральной единицы умножают на переводной коэффициент и получают цеховую себестоимость одного изделия определенной модификации;
5.коммерческие расходы относят к объему реализации в натуральных единицах по всем вышеперечисленным модификациям.
Методы калькулирования затратв многоменклатурном производстве
МНОГОНОМЕНКЛАТУРНЫМ называется производство тогда, когда в любое время в отчетном периоде производится несколько наименований изделий. В многономенклатурном производстве калькуляционной единицей служит серия изделий или заказ.
При таком виде производства процесс калькулирования имеет некоторые особенности:
1.процесс выделения и отнесения затрат к конкретному изделию происходит по статьям калькуляции и поэтому в данном случае составляются только постатейные калькуляции;
2.расчет статей затрат (по статьям) строится на нормативном методе.
При многономенклатурном производстве используются следующие методы калькулирования себестоимости:
1.общехозяйственная (общезаводская) постатейная калькуляция;
2.поцеховая постатейная калькуляция.
Вышеуказанные методы калькулирования затрат характерны для небольших предприятий, где учет затрат не разделен по местам их возникновения, а ведется в целом по предприятию. Прямые затраты на производство продукции рассчитываются исходя из соответствующих норм расхода ресурсов и цен на ресурсы.
В ходе проведения ФСА может возникнуть необходимость проверки норм расхода.
При калькулировании затрат многономенклатурного производства наиболее сложной задачей является распределение косвенных расходов между отдельными видами производимой продукции. Это объясняется тем, что учет такого вида затрат ведется на предприятиях «котловым» методом.
Для решения этой задачи, прежде всего, необходимо выбрать базу распределения косвенных расходов, которой могут быть:
А) затраты на основные материалы;
Б) заработная плата основных рабочих:
В) затраты на комплектующие изделия;
Г) сумма прямых производственных затрат;
Д) отдельные технико-экономические показатели (трудоемкость, станкоемкость, масса изделия, технологическая сложность, количество операций технологического процесса).
Распределение косвенных затрат и их величина зависит от разных факторов, поэтому для каждой статьи калькуляции выбирают различные базы распределения.
Нормативные соотношения между косвенными затратами и их базой распределения устанавливают в ходе предварительного анализа смет расходов и их фактического выполнения.
Поцеховая постатейная калькуляция
ПОЦЕХОВАЯ ПОСТАТЕЙНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ составляется в том случае, когда учет затрат на предприятии ведется по отдельным производственным звеньям. В этом случае калькуляция на готовое изделие получается путем суммирования статей бесполуфабрикатных цеховых калькуляций. Чтобы не было двойного счета при определении себестоимости изделий необходимо, при сложении расходов по статьям калькуляций не учитывать расходы по статье «полуфабрикаты собственного производства», то есть в них не учитывается стоимость полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.
Базы распределения косвенных затрат в этом случае для каждого цеха устанавливаются свои.
Составление цеховых калькуляций является распространенной практикой на средних и крупных промышленных предприятиях.
СОСТАВЛЕНИЕ НЕПОЛНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ (на практике)
Если управленческие решения не сказываются на всех затратах предприятия, а изменяют лишь небольшой круг затрат, составляют технологические калькуляции или проектные, калькуляции.
Если управленческое решение предполагает освоение новой продукции или коренное изменение производственно-технологической базы, то составляют проектную калькуляцию. Если же управленческое решение предполагает локальные изменения в технологии или организации производства, то составляют технологическую калькуляцию.
Технологическая калькуляция – это исчисление технологической себестоимости по прямым затратам. Технологическая калькуляция включает следующие статьи:
- основные материалы;
- покупные изделия;
- заработная плата основных рабочих с отчислениями;
- топливо и энергия на технологические цели;
- энергия на привод оборудования;
- расход инструмента.
Затраты на основные материалы равны:
(5.2)
где,
- норма расхода
i-того
материала на 1 изделие;
- цена этого
материала;
- коэффициент,
учитывающий транспортно-заготовительные
расходы по данному материалу;
- масса возвратных
отходов;
- цена отходов;
- количество видов
материалов в данном изделии.
Затраты на комплектующие изделия определяются прямым счетом:
(5.3)
где,
- количество i-того
комплектующего в изделии;
- цена i-того комплектующего;
n – количество видов комплектующих.
Затраты на топливо и энергию на технологические цели:
(5.4)
где,
- норма расхода
i-того
вида топлива энергоносителя на 1 изделие
- цена этого энергоносителя
- количество видов топлива энергоносителя.
Зарплата основных рабочих:
(5.5)
- трудоемкость в
нормо-минутах;
- средняя часовая
тарифная ставка основных рабочих,
учитывающая доплаты и премии
- коэффициент,
учитывающий дополнит. з/п
- коэффициент,
учитывающий отчисления на социальные
нужды.
Энергия на привод оборудования:
(5.6)
- трудоемкость в
ст.-минутах
- средняя потребляемая
мощность при работе оборудования кВт*ч
- цена электроэнергии
за 1 кВт*ч
Расход инструмента определяется исходя из стойкости инструмента и его цены по каждому виду инструмента.
Калькуляционная единица в неполных калькуляциях выбирается в зависимости от цели задачи:
Если объект анализа продукция, то калькуляционная единица – изделие, серия, заказ;
Если объект анализа элемент основных фондов, то калькуляционная единица – единица продукции, получаемая с помощью этих фондов или единицы работы, выполняемой этими фондами.