2. Проверка законности и обоснованности получения, использования и возврата кредитов и займов

Для осуществления хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства организации используют не только собственные ресурсы, но и заемные средства. Основным источником этих средств, как правило, являются кредиты и займы. Кредит – средства в денежной форме, предоставляемые кредитором заемщику во временное пользование на возвратной, платной основе в соответствии с заключенным между ними кредитным соглашением. Основными элементами теории кредита являются кредитор и заемщик. Кредитор – это субъект кредитных отношений, предоставляющий имущество во временное пользование. Заемщик – это субъект кредитных отношений, поучающий ссуду.

Заем – предоставление, с возвратом, одной стороной (заимодавцем) другой стороне (заемщику) денег или других вещей в размере и на услови­ях, предусмотренных договором займа.

Проверку комплекса данных вопросов целесообразно начать со знакомства с кредитной политикой организации. Дальнейшая последовательность проверки операций по кредитам и займам представлена на схеме.

Следует учитывать, что договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его, сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы (ст. 761 ГК). Поскольку в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей, то необходимо этот аспект также проверить.

Анализ инвентаризации остатков по полученным кредитам и займам позволяет определить реальность и вид задолженности по данному виду обязательств. Одновременно анализируются договоры на кредитование и получение займов с целью установления соблюдения требований законо­дательства по форме и содержанию, в том числе на наличие существенных условий договора, а также на соблюдение основополагающих принципов кредитования (схема).

При анализе кредитных договоров и договоров займа выясняется:

- кто из должностных лиц организации имеет право их подписи, наличие существенных условий договора;

- срок и порядок получения и возврата (погашения) кредита;

- размер процентов за пользование кредитом и порядок их уплаты;

- цели, на которые оформлялись кредитные договоры и договоры займа;

- способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по кредитному договору.

В процессе проверки устанавливается наличие пролонгированной и просроченной задолженности по кредитам и займам, устанавливаются причины ее возникновения и суммы потерь в связи с уплатой повышенных процентов. Проверяется периодичность инвентаризации расчетов по кредитам и займам; своевременность погашения полученных кредитов и займов, правильность ведения аналитического учета и классификации кредитов и займов, правильность отражения в учете исчисленных и уплаченных процентов.

Далее осуществляется проверка правильности и обоснованности включения расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов по источникам их покрытия и отражения на соответствующих счетах учета.

Затем выявляются возможные факты выманивания кредита. Выманиванне кредита – преступление, посягающее на установленный порядок получения и пользования кредитными средствами. Выманивание кредита может быть в двух формах. В первой форме данное преступление с объективной стороны выражается в активном поведении - представлении кредитодателю «заведомо ложных документов и сведений об обстоятельствах, имеющих существенное значение для получения кредита». Вторая форма преступного деяния – пассивное поведение, бездействие, состоящее в не­сообщении кредитодателю «информации о возникновении обстоятельств, влекущих приостановление кредитования». Однако при этом должно иметь место преднамеренное искажение бухгалтерских данных, причиной недостоверной бухгалтерской отчетности может являться также безгра­мотность или невнимательность работника бухгалтерской службы.

Кредиты, использованные не по целевому назначению, а также в сумме выявленного недостатка материального обеспечения, подлежат досрочно­му погашению на основании платежных инструкций кредитополучателя или взыскиваются платежным требованием банка в установленной законодательством Республики Беларусь очередности.