6. Проверка правильности проведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:

прямой оценки – пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имуще­ства в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

индексный – пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по перио­дам принятия объектов на бухгалтерский учет.

Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки иму­щества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.

Независимо от выбранного метода переоценка первоначальная стоимость основных средств может как увеличиваться, так и уменьшаться.

Устанавливается обоснованность применения методов при проведении переоценки с учетом аспектов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Устанавливается, оформлена ли переоценка первичными документами (ведомость переоценки основных средств, акт результатов переоценки основных средств), а также проверяется, на какую дату отражены резуль­таты переоценки и уценки первоначальной стоимости объектов основных средств, суммы накопленной амортизации. Однако, если основное средство ранее обесценивалось и (или) уценивалось, то сначала восстанавливаются такие суммы в пределах имеющегося остатка по данным аналитического учета по данному основному средству, а затем отражаются суммы переоцен­ки.

На основании полученных данных сверяются данные бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета.

7. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств

Поскольку основные средства служат долго, то различные их части изнашиваются, причем не всегда равномерно по отношению к другим. В свя­зи с этим различают технический осмотр, ремонт, модернизацию, рекон­струкцию, дооборудование, частичную ликвидацию, техническое диагно­стирование с соответствующим освидетельствованием. Контроль операций по восстановлению основных средств связан с особенностями отражения их в бухгалтерском учете, а также в ряде случаев с влиянием на срок служ­бы объекта основных средств.

При проверке данного вопроса очень важно установить наличие сметной и проектной документации на выполненные работы, а также проконтролировать обоснованность отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

8. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения основных средств

Амортизация - процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг.

В ходе проверки устанавливаются наличие положения о комиссии по амортизационной политике и ее состав, которое должно быть утверждено руководителем организации (вышестоящей организации, собственником имущества организации). Анализируется состав комиссии на наличие в ее составе специалистов технических, производственно-технологических, ин­формационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации, а также на выполнение комисси­ей ее функций согласно положению; протоколов результатов работы комиссии по проведению амортизационной политики со ссылками на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

Определение правильности начисления и отражения в учете аморти­зационных отчислений проводится на соответствие соблюдения бухгал­терских правил, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого используются положения учетной политики организации, показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств. Следует сформировать перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортиза­ции или ее прекращения, в частности:

1) начисление амортизации прекращается:

1. по объектам основных средств и нематериальных активов, амортиза­ция по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтер­скому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответ­ствии с законодательством (включения в выбывающую группу), утверждения акта о списании;

2. по объектам основных средств, амортизация по которым начисля­лась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием, принятием к бухгалтерскому учету в качестве активов, предна­значенных для реализации в соответствии с законодательством (включением в выбывающую группу), утверждением акта о списании;

1.3) по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в затраты на производство, расходы на реализацию, в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;

2) по которым амортизация не начисляется:

2.1) библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

2.2) фильмофонды, музейные и художественные ценности;

2.3) здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и Некоммерческих организаций культуры;

2.4) основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

2.5) земельные участки;

3) по которым применяется ускоренная амортизация. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производ­ственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нели­нейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производитель­ным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

При осуществлении проверки начисления амортизационных отчислений следует учитывать, что могут использоваться различные методы начисле­ния амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ суммы чисел лет, производительный способ).

Проверяется правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм опре­деляется, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг); правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования по­нижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации; арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов проверки амортизационных отчислений яв­ляется проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета учета. Следует определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду.

По результатам проведенных проверок комиссия может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершен­ствованию системы бухгалтерского учета.

При тестировании поступления основных средств аудитор в большинстве случаев использует выборочный подход. Для проведения более эффектив­ного аудита эта же выборка может послужить основанием и для проверки правильности начисления амортизации объектов основных средств.

В ходе проведения контрольных процедур проверяется:

• документальное оформление операций (соответствие данных, указан­ных в инвентарной карточке данным учета (СПИ, метод начисления аморти­зации); наличие документов, свидетельствующих о признаках обесценения);

• правильность периодизации: начало отражения операций по начисле­нию амортизации (начислили в месяце ввода в эксплуатацию, а не в следу­ющем после ввода);

• полнота осуществленных начислений (ошибочно пропустили в каком-то отчетном периоде);

- соответствие метода начисления амортизации тому методу, который указан в учетной политике (в учетной политике указали производительный метод, а исполнитель начисляет линейным);

- правильность корреспондирующих счетов (амортизацию оборудования, используемого в основном производстве, отнесли на счет затрат вспомогательного производства);

правомерность и обоснованность начисления амортизации (начислили амортизацию по земле, находящейся в собственности, либо по объекту арен­ды, который у данной организации на балансе не числится);

• соответствие данных синтетического учета данным аналитического учета;

• соответствие данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета дан­ным, указанным в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в рас­крытии полной информации.