4. Проверка своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств и их документального оформления

Проверка своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств осуществляется с целью установления влияния послед­ствий такой операции. По общему правилу поступающие в организацию основные средства подразделяются:

- на требующие монтажа (первоначально отражаются на счете 07 «Обо­рудование к установке и строительные материалы»); вводятся в эксплуатацию после монтажа;

— не требующие монтажа; принимаются к бухгалтерскому учету на ос­новании акта о приеме-передаче основных средств.

Следует иметь в виду, что активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции № 26).

Несоблюдение методики учета приводит к нарушению порядка начисления амортизационных отчислений, что в свою очередь влечет серьезные последствия

Проверка осуществляется по данным документов, в том числе первичных учетных документов, таких как:

- акт о приеме-передаче основных средств;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

• акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

• акт о списании имущества (примерная форма утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15);

• акт приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией реставрацией (приложение А к ТКП 45-1.03-59);

• разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)»;

-инвентаризационные описи (ф.№ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18);

- другие.

5. Установление обоснованности оценки основных средств при их поступлении

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами используется различная стоимость.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 9 Инструкции № 26). К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по перво­начальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции и прибыли.

Правила оценки основных средств по первоначальной стоимости зависят от источников их поступления.

Проверяется наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимости основных средств; правильность определения инвентарной стоимости за­конченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

Проверяется: оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включе­ния других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установ­ления рыночной цены. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литера­туре; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Наиболее сложными при проверке являются вопросы правильности учета затрат и определения стоимости приобретаемых земельных участков, объ­ектов природопользования. Вначале определяется правильность учета затрат и определение стоимости приобретаемых земельных участков и объектов природопользования. Источниками информации для проверки являются аналитические данные по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы», приведенные в учетном регистре, которые используется у застройщика, за­казчика для ведения учета указанных затрат; договора; решения местных ис­полнительных органов и другие документы. Стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов на их приобретение, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законо­дательством. Стоимость этих участков учитывается отдельно от стоимости объекта (части объекта).

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и ут­верждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость обо­рудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличи­вает стоимость части объекта основного назначения. При приемке объекта (части объекта) в эксплуатацию в период года, неблагоприятный для выпол­нения отдельных видов строительных работ, формируется предварительная стоимость объекта (части объекта). После приемки в установленном порядке строительных работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года, стоимость объекта (части объекта) пересчитывается.

Поскольку затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строи­тельстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета, то в ходе проверки устанавливается правильность формирования такой информации.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет).

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относятся:

затраты на снос и охрану объекта, прекращенного строительством, кро­ме случаев, когда затраты на снос и охрану объекта несет новый заказчик, застройщик в целях возведения или реконструкции нового объекта и эти затраты включены в сводный сметный расчет;

затраты по устранению недостатков в проектной документации, в стро­ительных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке, и другие ана­логичные затраты, которые возмещаются за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

затраты на подготовку и переподготовку кадров для эксплуатации воз­водимых и реконструируемых объектов, в том числе в случае, когда они предусмотрены сводным сметным расчетом;

затраты на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предназна­ченных в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов и предусмотренных проектно-сметной документацией на строительство;

суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства;

суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участ­ка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

Затраты заказчика, застройщика, связанные со сносом объекта недвижи­мости (в том числе основных средств и незавершенного строительства) в целях строительства нового объекта, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» или дебету счета 08 «Вложения в долгосроч­ные активы». При этом основанием для списания с учета объектов недви­жимости, сносимых в связи со строительством, является проведенная в уста­новленном порядке государственная регистрация прекращения существо­вания недвижимого имущества. Остаточная стоимость снесенных основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет сче­та 08 «Вложения в долгосрочные активы», относится к расходам по подго­товке территории строительства и включается в состав прочих работ и за­трат, увеличивающих стоимость объекта. Стоимость объектов недвижимо­сти, расположенных на земельном участке, отведенном в целях осуществле­ния строительства, и приобретенных под снос по договору купли-продажи, учитывается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и включается в состав прочих работ и затрат, увеличивающих стоимость объекта.

Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списываются в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относятся в дебет сче­тов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 90 «Доходы и расходы по текущей дея­тельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее устанавливается правильность ведения учета затрат у заказчика при строительстве временных титульных зданий и сооружений подрядным способом. Источниками информации для проверки являются аналитические данные по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы»; сметная докумен­тация по объекту строительства; акты приема-передачи основных средств и другая документация. При этом следует учитывать, что временные титуль­ные здания и сооружения (далее - титульные здания), возведение которых предусмотрено проектно-сметной документацией, в зависимости от способа оплаты строительных работ по их возведению, выполняемых подрядными организациями, могут числиться в период строительства на балансе заказ­чика или на балансе подрядной организации. Стоимость титульных зданий, учтенных на балансе заказчика, ежемесячно в течение срока их эксплуатации переносится заказчиком на стоимость объекта (в составе прочих работ и за­трат) и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»).

При ликвидации титульных зданий ранее установленного срока оставшаяся часть стоимости включается заказчиком в стоимость объекта и от­ражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»). Стоимость материалов, полученных от разборки титульных зданий, отражается по де­бету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».