3.16 Різниці, які виникають при обчисленні оподатковуваного прибутку

Под

пункт НКУ

Корректировки, увеличивающие финрезультат до налогообложения (+)

Под

пункт НКУ

Корректировки, уменьшающие финрезультат до налогообложения (-)

138.1

Сумма амортизации по бухучету (проводки Д-т 23, 92, 93, 91 К-т 13)

138.2

Сумма амортизации по налоговому учету

Суммы уценки, убытков от обесценения ОС и НМА (Д-т 974 К-т 10, 12)

Суммы дооценки и выгод от восстановления полезности (в пределах сумм, ранее отнесенных на уценку или уменьшение полезности) по ОС и НМА

Сумма остаточной стоимости отдельного объекта ОС по бухучету при его ликвидации или продаже (Д-т 972 К-т 10)

Сумма остаточной стоимости отдельного объекта ОС по налоговому учету при его ликвидации или продаже

139.1.1

Резервы и обеспечения будущих расходов, рассчитанные по бухучету (Д-т 23,91, 92, 93 К-т 47).

139.1.2

Выплаченные суммы, компенсированные за счет ранее начисленных обеспечений

Например, резервы под гарантийные обязательства, под отягощающие контракты, под условные обязательства.

(Д-т 47 К-т 63)

Сумма корректировки (уменьшения) резерва и обеспечений для возмещения будущих расходов, выполненной в соответствии с правилами бухучета   (Д-т 47 К-т 719)

П. 24 подраздела 4 раздела ХХ

Затраты на оплату отпусков, возмещенные после 01.01.2015, за счет резервов, сформированных до 01.01.2015.

Обратите внимание!

Эта норма не распространяется на обеспечения отпусков и другие выплаты, связанные с оплатой труда.

Т.е. обеспечения отпусков и другие выплаты, связанные с оплатой труда необходимо отделить в учете от других обеспечений, например, ввести балансовый счет 47/1 и, начиная с 2015 года вся сумма начисленных таких обеспечений будет учитываться для исчисления налогооблагаемой прибыли.

139.2.1

-Суммы на создание резерва сомнительных долгов (Д-т 944 К-т 38),

139.2.1.

- Сумма корректировки (уменьшения) резерва, выполненной в соответствии с правилами бухучета (Д-т 38 К-т 719)

-Суммы списанной безнадежной задолженности (Д-т 944 К-т 36, 37)

140.2

- сумма процентов по кредиту, полученному от связанного лица, сумма которого превышает в 3,5 раза собственный капитал плательщика налогов.

П. 20 подраздела 4 раздела ХХ

Не использованные на 01.01.2015 проценты учитываются в составе расходов с учетом ограничений п. 140.2 НКУ

Расчет проводится по формуле:

Искомая сумма= % по бухучету – 50% (Финансовый результат (стр. 2290или 2295) + Финрасходы + Амортотчисления)

140.5.1, 140.5.2

Случаи превышения обычной цены над договорной ценой (или наоборот) при осуществлении контролируемых операций

140.4.1

Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налогов и в виде дивидендов, подлежащих к получению

140.5.3

Сумма убытков от инвестиций в ассоциированные, дочерние предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале

140.4.2

Сумма отрицательного значения объекта налогообложения с учетом правил, установленных п. 3 подраздела 4 раздела ХХ (в 2015 году включается 25% суммы убытков, сформированных на 01.01.2011 и суммы не компенсированных 75% этих убытков в 2011-2014 годах)

140.5.4*

Сумма 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ, услуг, полученных у:

140.4.3

Сумма уценки инструментов собственного капитала, переклассифицированных в финансовые обязательства (акции конвертированные в облигации).

- неприбыльных организаций.

- нерезидентов, зарегистрированных в странах, в которых налог на прибыль на 5 пунктов ниже, чем в Украине.

140.5.5*

Сумма расходов на уплату роялти, превышающая (сумма доходов от роялти + 4% от чистого дохода реализации продукции (стр. 2000 формы 2) за предыдущий год)

140.5.7

Полная сумма расходов на уплату роялти:

-нерезидентам, зарегистрированным в странах, указанных в п. 39.2 НКУ,

- нерезидентам небенефициарным получателям

- нерезидентам по объектам права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины

-нерезидентам, которые не подлежат налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;

- лицам, уплачивающим налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых по правилам раздела IV НКУ

- юридическим лицам, освобожденным от налога или уплачивающим его по другой ставке.

*) для

Данные ограничения не применяются если:

пп. 140.5.4

1) операция является контролируемой и доказана обычность цены;

пп. 140.5.5 пп. 140.5.7

2) операция не является контролируемой, но обычность цены доказывается по процедурам предусмотренным ст. 39 НКУ.

140.5.8

Сумма процентов и дооценки на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства

140.5.9

Сумма средств или товаров (работ, услуг) перечисленных (предоставленных) неприбыльным организациям, превышающая 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года.

141.2.1

-Отрицательный результат от продажи ЦБ, определенный по данным бухучета

141.2.2

-положительный результат продажи ЦБ по бухучету

- сумма уценки ЦБ, инвестнедвижимости, биологических активов, определенная по бухучету, в сумме, которая превышает ранее проведенную дооценку

141.2.3, 141.2.4, 141.2.5

Учет финансового результата от операций с ЦБ учитывается отдельно от финансового результата от других видов деятельности.

Как и раньше отрицательный результат уменьшает положительный результат от продажи или отчуждения ЦБ в последующих периодах.

При этом сумма положительного общего финансового результата от отчуждения ЦБ увеличивает финансовый результат до налогообложения отчетного периода.

Обратите внимание!

1) Требование об учете финансового результата по каждому виду ЦБ отсутствует, но учитывая правила бухгалтерского учета, определение финансового результата будет проводиться по каждой ЦБ отдельно.

2) Требование о привязке к ЦБ, обращающихся на фондовом рынке или нет, исключено.

3) Исключена норма о специальном акцизном налоге по операциям продажи или иному отчуждению ЦБ (исключена ст. 215-1).