8.5. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 61.1 БК РФ) и является прямым налогом (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ). Он установлен с 1 января 2013 г. в гл. 26.5 НК РФ. Предшественник данного налога был урегулирован в рамках УСН в ст. 346.25.1 НК РФ «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» (утратила силу).

Нормативное регулирование патентной системы налогообложения имеет значительное сходство с регулированием ЕНВД (планируемого к отмене с 2018 г.). Указанные обстоятельства позволяют субсидиарно использовать значительный объем судебной практики и разъяснений, выработанных за длительный период применения ЕНВД. Основные отличия патентной системы налогообложения от ЕНВД состоят в том, что ее могут применять только индивидуальные предприниматели, а также то, что она предусматривает авансовую выплату налога.

Право на введение патентной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта федерации принадлежит региональным законодательным органам власти – п. 1, 7 ст. 346.43 НК РФ. Соответственно, данный налог имеет сходство с региональными налогами. К полномочиям указанных органов относятся (п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ) определение конкретного перечня облагаемых видов деятельности в рамках федерального перечня, а также установление по ним размера потенциально возможного к получению годового дохода в пределах, установленных в НК РФ (в ряде случаев – дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям).

К примеру, принят Закон Нижегородской области от 21 ноября 2012 года № 148‑З «О патентной системе налогообложения на территории Нижегородской области».

Налогоплательщиками в рамках патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.44 НК РФ) признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

Некоторые категории индивидуальных предпринимателей не могут применять патентную систему налогообложения (п. 5, 6 ст. 346.43 НК РФ), в том числе индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 15 человек; при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества.

В силу п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

Форма патента утверждена приказом ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ММВ‑7‑3/1014@.

В п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрены виды предпринимательской деятельности, которые потенциально могут облагаться по патентной системе налогообложения на территории соответствующего субъекта федерации. В этот перечень, в том числе, входят: парикмахерские и косметические услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Соответственно, облагаемые виды деятельности имеют сходство с теми видами деятельности, которые могут облагаться ЕНВД.

Пункт 3 статьи 346.43 НК РФ предусматривает нормативные определения, используемые для целей патентной системы налогообложения. В качестве примеров можно привести следующие:

– розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли–продажи…;

– магазин – специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно–бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

– павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Таким образом, и дефиниции, данные в НК РФ для целей патентной системы налогообложения, зачастую аналогичны определениям, данным в НК РФ для целей ЕНВД.

Особенности патентной системы налогообложения как специального налогового режима следуют из п. 10 – 12 ст. 346.43 НК РФ. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в общем случае предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Для налогоплательщика переход на патентную систему налогообложения в случае ее введения на территории соответствующего субъекта федерации является добровольным (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). В силу п. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель за 10 рабочих дней до начала планируемого применения патентной системы налогообложения должен подать в налоговый орган по месту жительства или по месту планируемого осуществления облагаемой деятельности заявление. Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Соответственно, переход на патентную систему налогообложения фактически является разрешительным.

Осуществление налогоплательщиком сразу нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых по патентной системе налогообложения, означает, что соответствующий налог может уплачиваться только в отношении облагаемых им видов деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Иные виды деятельности будут облагаться по общей системе налогообложения (либо, например, по решению налогоплательщика – УСН или ЕНВД, если к этому нет каких–либо правовых препятствий).

Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен в ст. 346.47 НК РФ, как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определена в п. 1 ст. 346.48 НК РФ, как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Соответственно, как и в ЕНВД, объект налогообложения по патентной системе с научной точки зрения можно определить, как осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, а налоговую базу – как характеристику данных видов деятельности через их внешние признаки (в патентной системе налогообложения – более упрощенно).

В п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что потенциально возможный к получению годовой доход устанавливается законами субъектов Российской Федерации (в общем случае – до 1 млн. руб., скорректированный на коэффициент–дефлятор). Поскольку на 2014 г. коэффициент–дефлятор равен 1,067 (Приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652), органы законодательной власти субъектов РФ вправе установить потенциально возможный к получению годовой доход в пределах до 1,067 млн. руб.

К примеру, в Законе Нижегородской области от 21 ноября 2012 года № 148‑З «О патентной системе налогообложения на территории Нижегородской области» для парикмахерских и косметических услуг размер потенциально возможного к получению годового дохода в г. Н.Новгороде установлен, как 550 000 руб. (приложение 1).

Согласно ст. 346.50 НК РФ ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 6 %.

Размер ставки, как и в УСН с объектом «доход», предполагает обложение валового презюмируемого дохода, без учета расходов. Таким образом, патентная система налогообложения, как и ЕНВД, предусматривает классический налог с презюмируемого результата деятельности, размер которого никак не связан с реальным доходом налогоплательщика.

Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 346.51 НК РФ), фактически – в заявлении о выдаче патента.

Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом в силу п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, на основании п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в п. 2 ст. 346.51 НК РФ:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Соответственно, законодатель предписывает уплачивать данный налог еще до окончания налогового периода, то есть в виде авансового платежа (п. 3 ст. 58 НК РФ). Для государства такой способ уплаты выгоднее, чем в ЕНВД или в УСН, поскольку позволяет раньше получить сумму налога в бюджет.

В подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусмотрена особая санкция: налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Налоговая декларация по патентной системе налогообложения не предусмотрена (ст. 346.52 НК РФ) в силу очевидного отсутствия необходимости в ней (вся важная для налогового органа информация есть в заявлении о выдаче патента и в самом патенте).

Особенности патентной системы налогообложения сближают предусмотренный ей налог со сбором. Складывается впечатление, что государство предоставляет право осуществлять определенную предпринимательскую деятельность в течение срока действия патента за фиксированную плату, подлежащую внесению авансом. Впрочем, с учетом судебной практики по ЕНВД (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157), данный налог фактически следует уплачивать только в силу состояния на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, что также придает ЕНВД свойства сбора.

ГЛОССАРИЙ

Авансовые платежи – предварительные платежи по налогу, уплачиваемые в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Банки (банк) – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Взаимозависимые лица – физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 20 НК РФ).

Выездная налоговая проверка – налоговая проверка, проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Законные представители налогоплательщика – организации – лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ).

Законные представители налогоплательщика – физического лица – лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Изменение срока уплаты налога и сбора – перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ).

Имущество – виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка – налоговая проверка налоговой декларации (расчета авансового платежа, расчета сбора, расчета от налогового агента), проводимая по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Коэффициент–дефлятор – коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента–дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Лица (лицо) – организации и (или) физические лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Местные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт–Петербурга) о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (на территориях городов Москвы и Санкт–Петербурга) (п. 4 ст. 12 НК РФ).

Место жительства физического лица – адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Место нахождения обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Налоговая декларация – письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения, установленная и применяемая в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ (п. 1, 2 ст. 114 НК РФ).

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (п. 1 ст. 106 НК РФ).

Налоговое уведомление – документ, направляемый налогоплательщику налоговым органом не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на налоговый орган. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (п. 2, 3 ст. 52 НК РФ).

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговый контроль – деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налогоплательщики и плательщики сборов – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Расчет авансового платежа – письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет сбора – письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем – соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Региональные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации (п. 3 ст. 12 НК РФ).

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Свидетель – любое физическое лицо, которому могут быть известны какие–либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – документ, подтверждающий постановку на учет российской организации, иностранной организации, физического лица в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, по месту жительства физического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Специальный налоговый режим – федеральный налог, не указанный в ст. 13 НК РФ. Может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 – 15 НК РФ (п. 7 ст. 12, п. 1 ст. 18 НК РФ).

Счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Счета Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией – территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Требование об уплате налога – извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. (п. 1, 4 ст. 69 НК РФ).

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе – документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, по основаниям, установленным НК РФ, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово–хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 НК РФ).

Физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Элементы налогообложения – объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

ТАБЛИЦА ЭЛЕМЕНТОВ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НЕКОТОРЫХ НАЛОГОВ

(элементы максимально упрощены)

Налог	Налог на добавленную стоимость (НДС)	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Налог на прибыль организаций	Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	Транспортный налог	Налог на имущество физических лиц	Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Вид налога	федеральный, косвенный	федеральный, прямой (подоходный)	федеральный, прямой (подоходный)	федеральный, прямой (ресурсный)	региональный, прямой (поимуществ.)	местный, прямой (поимуществ.)	федеральный (спец. нал. режим), прямой (подоходный)
Нормативный правовой акт (акты), регламентирующий уплату налога (НО – Нижегородская область)	гл. 21 НК РФ	гл. 23 НК РФ	гл. 25 НК РФ	гл. 26 НК РФ	гл. 28 НК РФ, Закон НО от 28 ноя. 2002 г. № 71–З «О трансп. налоге»	Закон РФ от 9 дек. 1991 г. № 2003‑1 «О нал. на имущ. ф.л.»; пост. Гор. Думы г. Н. Нов. от 22 дек. 1999 г. № 69 «О ставках нал. на имущ. ф.л.»	гл. 26.3 НК РФ, пост. Гор. Думы г. Н. Нов. от 21 сен. 2005 г. № 50 «О ЕНВД для отдельных видов деятельности»
Налогоплательщик (н.п., основной) орг. – организации; и.п. – индивид. предприн.; ф.л. – физ. лица (в т.ч. и.п.).	ст. 143 НК РФ: орг. и и.п.	ст. 207 НК РФ: ф.л.	ст. 246 НК РФ: орг.	ст. 334 НК РФ: орг. и и.п. – пользователи недр	ст. 357 НК РФ: орг. и ф.л., на которых зарег. отд. виды трансп. ср–в (а/м, теплоходы, самолеты и др.)	п. 1 ст. 1 Закона РФ: ф.л.	ст. 346.28 НК РФ: орг. и и.п., осущ. обл. ЕНВД деят. и добровольно перешедшие на ЕНВД
Предмет (основной)	п. 1 ст. 146 НК РФ: деятельность по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ	ст. 209 НК РФ: доход	ст. 247 НК РФ: приб. = дох., уменьш. на велич. расх. ст. 248 НК РФ: дох. м.б. от реализ. товаров (работ, услуг) и внереализ.	ст. 336 НК РФ: добытое (извлеченное) полезное ископаемое.	п. 1 ст. 358 НК РФ: отд. виды зарег. трансп. ср–в (а/м, теплоходы, самолеты и др.)	ст. 2 Закона РФ: отд. виды недвиж. имущества (жилые дома, квартиры, гаражи и др.)	п. 2 ст. 346.26 НК РФ: отдельные виды предпр. деят.
Объект (основной)	п. 1 ст. 146 НК РФ: осуществление н.п. деятельности по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ	ст. 209 НК РФ: получение н.п. дохода (в виде зарплаты, от проф. деят., от реализации товаров (работ, услуг), и др.)	ст. 247 НК РФ: получение н.п. прибыли	ст. 336 НК РФ: деятельность по добыче (извлечению) полезного ископаемого	ст. 357 НК РФ: владение н.п. отд. видами зарег. трансп. ср–в	п. 1 ст. 1 Закона РФ: владение н.п. отд. видами недвиж. имущества на праве собственности	п. 2 ст. 346.26, ст. 346.29 НК РФ: осуществление отдельных видов предпр. деят.
Вид объекта	деятельность (реальный экон. результат)	деятельность (реальный экон. результат)	деятельность (реальный экон. результат)	деятельность (реальный экон. результат)	состояние – результат действия (в т.ч. приобр., наслед. трансп. ср–в).	состояние – результат действия (в т.ч. приобр., наслед недвиж. имущ.).	деятельность (презюм. экон. результат – вмененный доход)
Масштаб (основной) характеристика предмета (физическая, стоимостная, количественная, др.)	п. 1 ст. 154 НК РФ: стоимость реализованных товаров (работ, услуг)	ст. 210 НК РФ: денежное выражение доходов	п. 3 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ: доходы и расходы выражаются в руб.	ст. 338 НК РФ: для нефти (газа, угля) – кол–во в тон (куб. м.); для иных видов – ст-ть в руб.	ст. 359 НК РФ: для разных видов трансп. ср–в: мощн. (сила тяги) двиг.; вал. вместимость; кол-во трансп. ср–в	п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 5 Закона РФ: суммарная инв. ст-ть (скорр. на коэфф.-дефл.)	ст. 346.29 НК РФ: хар–ка обл. деят. (кол–во работников; площ. торг. зала и т.д.)
Единица единица масштаба ст. 317 ГК РФ: денежные обязательства выражаются в рублях	п. 1 ст. 154 НК РФ: руб.	ст. 210 НК РФ: руб.	п. 3 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ: руб.	ст. 338, 342 НК РФ: для нефти (газа, угля) – тон (тыс. куб. м.); для иных видов – руб.	ст. 359 НК РФ: для разных видов трансп. ср–в: лош. силы; кг силы тяги; регистр. тон; ед. штук	п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 5 Закона РФ: рубль	ст. 346.29 НК РФ: (кол–во работников в чел.; площ. торг. зала в кв.м. и т.д.)
База стоимостная, физическая или иная характеристика предмета через масштаб и единицу	п. 1 ст. 154 НК РФ: ст-ть в руб. реализованных товаров (работ, услуг)	ст. 210 НК РФ: денежн. выр. в руб. получ. дох., уменьш. на вычеты	ст. 247, ст. 248, ст. 252 НК РФ: денежн. выр. в руб. получ. приб.	ст. 338, 342 НК РФ: для нефти (газа, угля) – кол-во в тон (в тыс. куб. м.); для иных видов – ст-ть в руб.	ст. 359 НК РФ: для разных видов трансп. ср–в: мощность двиг. в л.с.; сила тяги в кг; валовая вместимость в регистр. тон; кол–во ед. трансп. ср–в	п. 1 ст. 3 Закона РФ: суммарная инв. ст-ть отд. видов недвиж. имущ. в руб. (скорр. на коэфф.-дефл.)	ст. 346.29 НК РФ: за мес. (кол–во работников в чел. * 12000 руб./работника; площадь торг. зала в кв.м. * 1800 руб./кв.м. и т.д.), корр. на коэф. К1 (повыш.) и К2 (пониж)
Ставка размер налога на единицу	ст. 164 НК РФ: 18 % (станд.), 10 % (прод., дет., мед. товары и печ. издания), 0 % (товары, вывезенные в процед. экспорта и др.),	ст. 224 НК РФ: 13 % (станд.), 35 % (выигр. > 4000 руб.), 9 % (дивиденды), 13 %, 15 %, 30 % (для нерезидентов)	ст. 284 НК РФ: 20 % (станд.), 10 %, 20 % (дох. иностр. орг.), 0 %, 9 %, 15 % (дивиденды, проценты), 0 % (приб. ЦБ РФ),	п. 2 ст. 342 НК РФ: для нефти – 493 руб./тон, для газа – 35 руб. за 1000 куб.м. (корр. на поправ. коэфф.), для иных видов – от 3,8 % до 8 % ст-ти в руб.	ст. 6 Закона НО: с каждой л.с.: от 9 до 250 руб., с каждого кг силы тяги: 100 руб., с каждой регистр. тон: 100 руб., с ед. трансп. ср-ва: 1000 руб., для дорогих л/а – корр. коэфф.	п. 1 Пост. Гор. Думы г. Н. Нов.: при ст–ти имущ. (с коэфф.-дефл.) до 300 тыс. руб. – 0,04 %, от 300 до 500 тыс. руб. – 0,1001 %, свыше 500 тыс. руб. – 0,3001 %.	ст. 346.31 НК РФ: 15 %
Льготы, вычеты, расходы (факульт.): могут уменьш. нал. базу (оклад), осв. от упл. отд. кат. н.п. и т.д.	п. 2 ст. 171 НК РФ: исчисленная с реализации сумма НДС уменьшается на сумму НДС, предъявленную поставщиками товаров (работ, услуг)	ст. 219 НК РФ: соц. вычеты – сумма расх. ф.л. на обучение, ст. 221 НК РФ: проф. вычеты – сумма расх. и.п., связ. с получ. дох.		п. 1 ст. 342 НК РФ: ставка 0 % (0 руб.) при добыче полезн. ископ. в части нормативных потерь	ст. 7 Закона НО: пенсионеры упл. 50 % налога на один л/а с мощн. двиг. до 150 л.с.	ст. 4 Закона РФ: налог не уплачивается пенсионерами, получающим пенсии	прил. 1 к пост. Гор. Думы г. Н. Нов.: пониж. коэфф К2 (от 0,005 до 1)
Лицо (лица), исчисляющее налог н.п. – налогоплательщик (презюм. – п. 1 ст. 52 НК РФ); н.а. – нал. агент; н.о. – нал. орган	н.п., н.а. – п. 3 ст. 161 НК РФ – при выплате арендной платы за аренду гос. (мун.) имущ., др.	н.п., н.а. – ст. 226 НК РФ – при выплате зарплаты ф.л. н.о. – п. 8 ст. 227 НК РФ – оцен. аванс. платежи и.п.	н.п., н.а. – п. 4, 5 ст. 286 НК РФ – выплаты иностр. орг.	н.п.	н.п. (орг.), н.о. – п. 1 ст. 362 НК РФ – для ф.л.	н.о. – п. 1 ст. 5 Закона РФ:	н.п.
Налоговый период	ст. 163 НК РФ: квартал	ст. 216 НК РФ: календ. год	п. 1 ст. 285 НК РФ: календ. год	ст. 341 НК РФ: календ. месяц	п. 1 ст. 360 НК РФ: календ. год	п. 1 ст. 55 НК РФ: календ. год	ст. 346.30 НК РФ: квартал
Отчетный период (факульт.):			п. 2 ст. 285 НК РФ: первый кв., полугодие и 9 мес. календ. года		ст. 5 Закона НО: для орг: первый кв., второй кв., третий кв.
Срок (сроки) уплаты (для н.п.)	п. 1 ст. 174 НК РФ: равными долями не поздн. 20–го числа каждого из трех мес., след. за истекшим нал. пер.	п. 6 ст. 227 НК РФ: за нал. пер. – не поздн. 15 июл. след. года п. 8, 9 ст. 227 НК РФ: для и.п. аванс. плат.: не поздн. 15 июл., 15 ноя тек. года, 15 июл. след. года	ст. 287, ст. 289 НК РФ: по итогам нал. пер. – не поздн. 28 мар. след. года; по итогам отч. пер. – не позднее 28 календ. дней со дня окончания отч. пер.	ст. 344 НК РФ не позд. 25–го числа мес., следующего за истекшим нал. пер.	ст. 363 НК РФ; ст. 9 Закона НО: для орг. по итогам нал. пер. – не поздн. 15 апр. след. года, ав. плат.: не поздн. 30 апр., 31 июл., 31 окт. тек. года; для ф.л. – не поздн. 1 окт. след. года	п. 9 ст. 5 Закона РФ: не поздн. 1 окт. след. года	п. 1 ст. 346.32 НК РФ: не поздн. 25–го числа первого мес. след. нал. пер.
Срок (сроки) представления налоговой декларации (расчетов авансовых платежей) (факульт.)	п. 5 ст. 174 НК РФ: не поздн. 20–го числа мес., следующего за истекшим нал. пер.	п. 1 ст. 229 НК РФ: не поздн. 30 апр. след. года	ст. 289 НК РФ: по итогам нал. пер. – не поздн. 28 мар. след. года; по итогам отч. пер. – не поздн. 28 календ. дней со дня оконч. отч. пер.	п. 2 ст. 345 НК РФ не поздн. послед. числа мес., следующего за истекшим нал. пер.	ст. 363.1 НК РФ: для орг. – не поздн. 1 фев. след. года		п. 3 ст. 346.32 НК РФ: не поздн. 20–го числа первого мес. след. нал. пер.

ТЕСТЫ

1. Все государственные доходы в РФ можно условно поделить на:

1. частноправовые доходы и публично–правовые доходы.

2. доходы от налогов и доходы от штрафов.

3. частноправовые доходы и доходы от налогов.

2. В большинстве современных государств налоги представляют собой:

1. основные денежные частно–правовые доходы.

2. основные натуральные публично–правовые доходы.

3. основные денежные публично–правовые доходы.

3. Поступления от налогов (таможенных пошлин, страховых взносов в ГВБФ) в консолидированный бюджет РФ и бюджеты ГВБФ:

1. составляют менее 50 % от общего объема поступлений.

2. превышают 50 % от общего объема поступлений.

3. полностью формируют консолидированный бюджет РФ и бюджеты ГВБФ.

4. Основной объем налоговых доходов федерального бюджета России формируется за счет платежей:

1. налогоплательщиков – организаций, не относящихся к категории крупнейших.

2. налогоплательщиков – физических лиц, относящихся к категории крупнейших.

3. налогоплательщиков – организаций, относящихся к категории крупнейших.

5. Налоговое право регулирует:

1. общественные отношения по формированию доходной части бюджетов, а также связанные с ними отношения.

2. общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

3. общественные отношения по формированию доходной и исполнению расходной частей бюджетов.

6. Налоговое право отличается от иных отраслей права тем, что только оно:

1. реализует возможность ограничения права собственности на основании федерального закона.

2. полностью направлено на ограничение права собственности частных субъектов в целях регулирования их предпринимательской деятельности.

3. полностью направлено на ограничение права собственности частных субъектов в целях финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований.

7. Отношения по уплате сборов:

1. не входят в предмет налогового права и регулируются правом сборов.

2. не входят в предмет налогового права и регулируются гражданским правом в силу возмездности сборов.

3. входят в предмет налогового права тогда, когда это прямо следует из законодательства о налогах и сборах.

8. Налоговое право:

1. не регулирует вопросов применения контрольно-кассовой техники и контроля за ее применением.

2. регулирует вопросы применения контрольно-кассовой техники и контроля за ее применением.

3. регулирует только вопросы контроля за применением контрольно-кассовой техники.

9. Нормы, регулирующие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговыми органами:

1. относятся к отрасли налогового права.

2. не имеют отношения к отрасли налогового права.

3. относятся к отрасли налогового права в части, регулирующей государственную регистрацию коммерческих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

10. Метод налогового права обычно характеризуется, как:

1. исключительно императивный.

2. в основном императивный, с элементами диспозитивности.

3. в основном диспозитивный, с элементами императивности.

11. Основным способом правового регулирования в налоговом праве является:

1. дозволение.

2. запрет.

3. позитивное обязывание.

12. В соответствии с Конституцией РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены:

1. федеральным конституционным законом.

2. федеральным законом.

3. Налоговым кодексом Российской Федерации.

13. В ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» сформулированы:

1. все известные принципы налогового права.