7. По источникам налогообложения:

• включаемые в цену продукции (товара) сверх оптовой цены;

• включаемые в себест-сть;

• относимые на финансовые результаты деятельности;.

• относимые на чистую прибыль предпр-я.

Методика расчета и характеристика отдельных видов налогов

Осн. формами налогов в промышленно развитых стра­нах явл.:

- налоги на доходы — подоходный налог с физ. лиц, подоходный налог юр. лиц;

- налоги на потребление — общие налоги на потребителя (НДС, налог с продаж) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы);

- налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства, — налог на личное состояние; налог на имущество корпорации, налог с наследств и дарений, налог на прирост капитала, налоги, взимаемые с отдельных видов недвижимого имущества.

Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физ.лиц явл. основой налоговой системы многих стран и в теории налогообложения рассм-тся как прямой про­грессивный налог.

Осн. принципы обложения подоходным налогом физ.лиц для большинства развитых стран едины.

К общим принципам системы подоходного налогообложения относится разделение всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов. Резидент - лицо, пребывающее в стране более 6 мес., и подлежащее вследствие этого подоходному налогообложению от всех источников. Нерезидентом -лицо, имеющее пребывание в стране менее 6 мес. и несущее ограниченную налоговую ответственность.

В состав налогооблагаемого дохода вкл. зар/пл, разл-е формы вознаграждения за труд, доходы от пред­принимательской деят-ти, рента, пенсии, дивиденды, проценты, роялти и др. доходы от инвестиций. Совокупный доход, не совпадает с налогооблагаемым: налогооблагаемый доход меньше совокупного на сумму разрешенных в соответствии с законо-;'. дательством льгот. В- подоходном налогообложении применяются две формы налоговых льгот: различные налоговые или, приме­нение налогового зачета — суммы, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговый оклад.

Еще одним общим принципом подоходного налогообложения : физ.лиц явл. применение, как правило, прогрессивных ставок подоходного налога, установленных по сложной прогрессии. Почти во всех странах общим является сокращение числа; групп доходов, облагаемых по разным ставкам, т.е. происходит уменьшение «ступенчатости» шкалы обложения. Кроме того, в ходе налоговых реформ, проведенных в конце 80-х гг. в большинстве развитых стран, было законодательно проведено снижение макс-ных ставок обложения подоходным налогом него прогрессии.

И последний принцип, явл-ся общим для всех развитых стран, состоит в установленной закон-вом возможности для работающих супругов выбирать, каким образом платить подо­ходный налог — по совокупному доходу семьи либо раздельно. В некоторых странах, где предусмотрен принцип раздельного на­логообложения, при определенных обстоятельствах допускается взимание налогов с объединенных доходов. В тех странах, где дей­ствует система объединения доходов,, на практике возможен выбор способа подсчета дохода и в основном применяется система индивидуального обложения, которая дает плательщикам больше, выгод. Анализ практики применения системы обложения по сумме дохода показывает, что при этом выигрывают семьи с высо­кими заработками.

Определение налогооблагаемой базы по подоходному налогу имеет свои особенности в разных странах.

В состав совокупного дохода обычно включаются след. виды доходов физ. лица:

• основная зар/пл. персонала, работающего по найму

• дополнительные выплаты, надбавки, премии, выплачиваемые персоналу за выполнение трудовых обязанностей сверх основной зар/пл;

• различные компенсационные выплаты в денежной и иной форме

• доходы от предпринимательской деятельности;

• дивиденды и % по ценным бумагам, вкладам в других предпр-ях и по счетам в банках

• доходы, получаемые от коммерческого исп-ния объектов недвижимости;

• диновременные выплаты и пособия, в том числе семейные выплаты

• выплаты по болезни

• алименты, получаемые на содержание детей. Но в ряде стран не включаются в совокупный доход (в Австралии, Австр., Герм., Новой Зел., Турции, Швейцарии, Яп.);

• пенсии;

- выплаты по безработице (не облагаются налогом в Австрии, Исп., Ирл.; Португалии Турции и Яп.);

• условные доходы от владения домом, в котором проживает налогоплательщик и его семья (не вкл-ся в совокупный доход в Австралии; Австрии, GB, Герм., Канаде. .США, Турции, Яп.).

Подоходный налог с юр.лиц

Введение подоходного налога с юр.лиц в налоговые системы промышленно развитых стран произошло позднее, чем подоходного налога с физ. лиц. Связано с развитием таких организационно-правовых форм предприятий, как ООО, и внедрением в налоговую практику принципа ограниченной ответственности, в отличии от ранее сущест-го принципа полной ответственности, при котором лицо, занимавшееся предпр-кой деят-ю отвечал о за возникающие долги всем своим имуществом.' Сущ-т три основных признака, кот. позволяют применить корпоративный налог при налогообложении какой-либо компании. Во-1х, налог применяется в отношении коммер-кая деят-ти, Во-2х, обязательным условием применения корпоративного налога явл. наличие у налогоплательщика статуса юр. Лица. И в-3х, при взимании налога учитывается положение налогоплательщика, имеющего опреде­ленный статус относительно резидентства и территориальности.

Подоходный налог с юр.лиц явл. прямым налогом взимается с прибыли компаний. Его на­логовая база - это доход кор­пораций, рассчитанный в соответствии с установленным порядком.

Расчет корпоративного налога состоит из неск-х этапов.

1. Определение общего дохода корпорации. В общий доход включается валовая прибыль (вместе с амортизацией), а также дивиденды по акциям, поступившие от других корпораций, проценты по облигациям др-х корпораций, депозитам, предоставленным займам, рента по сданной в аренду собственности корпорации, доходы (убытки) от продажи имущества, в том числе от продажи различных нематер-х активов и ценных бумаг.

2. Расчет общей суммы уменьшения дохода. Рассчитанный на первой стадии доход уменьшается на сумму амортизационных отчислений выплат персоналу фирмы, не учтенных в себ-сти продукции; затрат на те виды ремонтов, которые не увеличивают ст-сть основных средств; выплаченных корпорацией процентов, являющихся облагаемыми доходами других лиц, кроме процентов по задолженности; выплаченных корпорацией налогов; сумм, направляемых на создание резервов сомнительных долгов, под обесценение запасов, будущих убытков и др.; взносов в благо творительные фонды; ст-сти имущества, переданного учебным заведениям; взносов в собственный- пенсионный фонд корпорации.

3. Определение облагаемого дохода. Налогооблагаемая база для исчисления корпоративного налога рассчитывается путем уменьшения общего дохода корпорации на сумму разрешенных налоговым законодательством вычетов, среди которых имеются разл-е налоговые льготы.

4.Определение налогового оклада. К налогооблагаемой базе применяется ставка корпоративного налога, которая значительно варьируется в разных странах.

5.Определение суммы-корпоративного, налога, подлежащего уплате в бюджет. Ряд налоговых льгот применяется после расчета налогового оклада: налогоплательщики, например, имеют право получить налоговые кредиты, отсрочки уплаты налогов или полное освобождение от налогов.

Налоговые кредиты пред. собой вычеты из налогового оклада. Наиболее распространены такие виды налоговых креди­тов, как инвестиционный кредит, позволяющий за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций фирмы, а также кредит для налогов, уплаченных за рубежом, кото­рый означает возможность вычета из налогового оклада налогов, которые уплачены налогоплательщиком за рубежом.

Важным вопросом, решаемым в рамках' разработки системы подоходного налога с юр.лиц, является выбор подхода к так называемому эк-му двойному налогообложению. Воз­никновение проблемы эк-кого двойного налогообложе­ния связано, с тем, что дивиденды акционерам выплачиваются из прибыли компании, оставшейся после уплаты Карпоративного налога, а у акционеров полученные дивиденды, в свою очередь, также подлежат налогообложению.

Теоретически прибыль, которая должна облагаться корпора­тивным налогом, может быть разделена на две части:

• прибыль, нераспределяемая м/у акционерами в виде дивидендов;

• прибыль, распределяемая между акционерами в виде дивидендов,

В зависимости от того, как предполагается облагать каждую из этих частей прибыли, сущ-ет несколько разл-х подходов, принятых в разл-х странах.

Налог на добавленную стоимость

НДС разработан Фр. в 1954 г. НДС явл. многоступенчатым налогом на потребление. Т.е. налогообложение товаров при каждом пере­ходе права собственности на товар. НДС является налогом с части ст-сти реализованной про­дукции (работ, услуг), добавленной на каждой стадии произ-ва и обращения. НДС может б. рассчитана как сумма выплачиваемой зар/пл вместе с отчислениями на соц. Страхование и получаемой ||три^А1^А, включающей амортизацию:

Т.ж. НДС можно представить в виде разности между ст-стью реализованных товаров и материальными затратами (произведенными компанией затратами за вычитом зар/пл., отчислений на соц. страхование и амортизации):

По второму методу — косвенному аддитивному, НДС определяется как сумма двух налогов: налога на часть добавленной ст-сти, относящейся к зар/пл, и налога на часть доб-ой ст-сти, относящейся к прибыли.

Третий метод, или метод прямого вычитания, путем применения ставки к разнице между ст-стью реализации и материальными затратами.

четвертый метод- зачетный метод по счетам, или косвенный метод вычитания, определяет НДС как разность между НДС, полученным от покупателей реализованной продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов

Как все косвенные налога, НДС действует на территории той страны, в налоговую систему которой включен. По сделкам купли-продажи товара за границу страны с экспортера НДС не взимается, а ранее уплаченный им НДС возвращаете. При ввозе товара из-за границы, правило, НДС взимается при таможенном оформлении им­портного товара.

НДС исп-ся в налоговых системах более 40 стран мира. Основные (стандартные) ставки НДС в некоторых других стра­нах таковы: в Финляндии— 12%, в Германий и Великобрита­нии — 15, Италии — 19, в Норвегии — 23, в Швеции — 25, в Ав­стралии — 22%; в Японии — самая низкая ставка НДС среди при­меняемых в зарубежных странах и составляет 3%.

В рамках ЕС предполагается установить единые для всех стран ставки НДС: стандартную — 18,6% и сниженную — 5,5%.

Акцизы (акцизный сбор) пред. собой косвенный налог, устанавливаемый на единицу товара и включаемый в его цену. Акциз является одним из видов налогов на потребление и, как все они, носит инфляционный характер. Однако бремя акцизов для потребителя может быть меньше, чем при обложении НДС или налогом с продаж, так как акциз является налогом на отдельные виды товаров, к которым традиционно относятся алкогольные на­питки, табачные изделия, отдельные виды топлива, транспортных средств, некоторые предметы роскоши и деликатесов, а также ми­неральное сырье.

Акцизы подразделяются на акцизы на минеральное сырье и акцизы на прочие товары. Акцизы взимаются по твердым ставкам, установленным в ст-ном выражении к единице обложения, выраженной в натуральных показателях — в килограммах (по весу), в Литрах (по объему), в процентах крепости напитков. В отличие от НДС акциз уплачивается один paз производите­лями подакцизных товаров в момент реализаций товаров. В раз­ных странах гос-во различно использует фискальные и регу­лирующие возможности акциза: в GB, Фр., США список подакцизных товаров исчерпывается четырьмя— пятью наименованиями, тогда как в Яп. он включает более шестисот видов предметов роскоши и деликатесной продукции.

Налоги на имущество и состояние

Налог на личное состояние. Объектом налогообложения явл. имущество физ.лиц за вычетом обязательств, возника­ющих в связи с владением этим имуществом.

Налоговая база исчисляется на основе рыночной ст-сти-этого имущества. Не подлежат налогообложению патенты, аннуи­теты, мебель, домашняя утварь, произведения искусства, автомо­били, а также здания и, земельные участки, если они облагаются специальным налогом. Налог существует в таких странах, как Гер­манца, Дания, Исландия, Люксембург, Испания, Финляндия, Норвегия, Нидерланды, Швеция и Швейцария. Ставки налога ва­рьируются от 0,5% в Германии до 2,2% в Дании. •

Налог на имущество корпораций. Объект и налоговая база опре­деляются аналогично налогу на личное состояние. Как и налог на личное состояние, налог на имущество корпораций не несет боль­шой фискальной нагрузки, имеет регулирующий характер и не по­лучил широкого распространения в налоговых системах развитых стран. Принят в налоговых системах Австрии, КанадьС, Германии, Люксембурга, Норвегии, Швейцарии.

Начог с наследства и дарений. Объектом налогообложения явля­ется имущество, переходящее в порядке наследования или Даре­ния к физ. лицу. Применяются 2 способа определения налоговой базы:

• налогом облагается ст-сть всего наследуемого или подаренного имущества;

• налогом облагается доля каждого получателя имущества. Первый способ применяется в США, GB, Сев. Ирландии и Новой Зеландии. При определении ставок налогообложения законодатель, как правило, учитывает степень родства между завещателями (дарите­лями) и наследниками (получателями дарений): налоговые ставки;

• повышаются при уменьшении степени родства. Из-за сущ-ния системы разрешенных вычетов и возможности дробления имущества на доли фискальная роль данного налога невелика: его доля в обшей сумме налоговых поступлений во всех странах со­ставляет менее 1%.

Налог на прирост капитала. Объектом налогообложения является прирост ст-сти имущества юр. и физ.лиц, получаемый при реализации имущества и определяемый как разница между ценой реализации и ценой приобретения имуще­ства за вычетом понесенных расходов на. его содержание; Такой принцип определения объекта обложения, распространяется на все виды имущества, в том числе нематериальные активы и иностранную валюту.

Налоги, взимаемые с отдельных видов недвижимого имугцвства. Такие налоги представлены в налоговых системах большинства развитых стран и относятся к уровню местных налогов.