Часть V. Отрасли права Европейского Союза

Глава 29. Налоговое право Европейского Союза 749

п роцентов и роялти; 2) соотношение национального и интеграционного права по предмету регулирования. В Директиве подробно описываются субъект налогообложения, предмет налогообложения и порядок исчисления и уплаты налога (включая переходные положения для Греции, Испании и Португалии).

Директива в отношении налогов — это всегда компромисс государств и институтов ЕС в вопросах соотношения налоговой юрисдикции. Поэтому директива предусматривает возможность толкования положений о сфере ее действия. Не является исключением и Директива 2003/49. Она не только содержит специальную оговорку об определении границ ее применения (ст. 9), но и закрепляет право государств-членов не применять данную Директиву в случае со сделками, для которых основным мотивом или одним из основных мотивов является уклонение от налогообложения или иные налоговые злоупотребления (ст. 5).

Целью Директивы 2003/48 является создание таких правовых условий, при которых доход от сбережений в форме выплат процентов, осуществленных в одном государстве-члене в пользу бенефициаров — физических лиц — резидентов другого государства-члена, выплачивался бы при эффективном налогообложении в соответствии с законами последнего государства-члена. Государства, обеспокоенные проблемой уклонения от налогов, решили, что эта задача не может быть решена ими самостоятельно, а наиболее эффективный правовой механизм возможно создать лишь на уровне ЕС. Таким образом, в соответствии с принципом субсидиарности и была принята Директива 2003/48, сфера действия которой распространяется на налогообложение дохода от сбережений в форме процентов, за исключением пенсионных и страховых выплат. Обращает на себя внимание круг вопросов, регулируемых Директивой. Традиционно объектом регулирования «налоговых» директив являются элементы структуры налога. Данная Директива подробно описывает субъекты налогообложения, предмет налогообло^ жения и порядок исчисления и уплаты налога (включая переходные положения в отношении Австрии, Бельгии и Люксембурга). В то же время Директива содержит ряд статей, более характерных для текста договора об избежании двойного налогообложения: а) положения, регулирующие обмен информацией о выплатах процентов между государствами-членами: б) положения, определяющие способы устранения двойного

налогообложения доходов в течение переходного периода, установленного в отношении Бельгии, Люксембурга и Австрии. Способность директивы (как правовой формы) сочетать в себе юридические черты внутригосударственного акта и международного договора позволяет ей создавать эффективный правовой механизм внесения изменений в национальное налоговое законодательство.

Директивы о прямых налогах являют собой пример действия принципа субсидиарности в понимании государств-членов, которые уступают интеграционному регулированию ровно столько вопросов, сколько необходимо для создания общей системы регулирования отношений, представляющих взаимный (общеевропейский) интерес. При этом директивы содержат положения, дозволяющие исключения из общего правила, что, безусловно, снижает эффективность принятых правовых актов. В то же время такой подход удерживает институты ЕС от принятия правовых норм, к действию которых государства-члены не готовы по объективным и субъективным причинам. Последние в большей мере имеют психологическое значение, ибо заключаются в медленной адаптации государств к тенденции расширения сфер государственного суверенитета, передаваемых Союзу. Активным сторонником этой тенденции является Суд ЕС. Ориентированный в своей практике на расширительное толкование норм интеграционного права и распространение общеевропейских правил на регулирование отношений, не охваченных позитивным законодательством ЕС, Суд создает дополнительные условия для применения действующих норм интеграционного права и принятия новых актов Союза.

Метод негативной интеграции применяется преимущественно путем принятия Судом ЕС решений, запрещающих дискриминацию в налогообложении нерезидентов и доходов, полученных за границей.

Запреты действуют во всех сферах формирования и функционирования ЕС, но в меньшей мере применяются в тех областях интеграции, где разработана и эффективно действует система интеграционных актов, которые или имеют прямое действие, или гармонизировали национальное налоговое законодательство таким образом, что необходимые отношения в рамках ЕС не требуют общих запретительных мер. Налоговые отношения на сегодняшний день к таким «успешным» областям отнести нельзя. Многое в налоговой сфере по-прежнему

750