10. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат «Директ-костинг»: история возникновения, сущность, особенности, преимущества и недостатки

Система учета полных затрат предусматривает расчет всех издержек (постоянных и переменных), связанных с производством и продажей единицы товара. В данном случае определяется полная себестоимость единицы продукции. Калькуляция полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несёт фирма в связи с производством и сбытом изделия, т.е. на каждый вид изделия или товара относятся все затраты, как переменные (прямые), так и постоянные. Однако, этот метод не учитывает одно важное обстоятельство – постоянные затраты, которые не зависят от изменения объёма выпуска. Если фирма расширяет производство и продажу, то себестоимость снижается за счет сокращения средних постоянных Если фирма сокращает объём выпуска, то себестоимость растет. Одним из недостатков данного учета является включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с её производством. В итоге искажается рентабельность отдельных видов продукции, т.к. это зависит от выбора метода распределения постоянных затрат. В калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль.

Система учета переменных затрат предполагает выявление неполной (усеченной) себестоимости, т.е. себестоимости без косвенных затрат. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты и только переменные, т.е. зависящие от объёма производства. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат по своей экономической сущности также составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляционные статьи, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом есть особенность учета неполной себестоимости, которую называют системой «директ - костинг» или системой учета прямых затрат. Суть этой системы сводится к тому, что только прямые затраты распределяются по готовым изделиям, косвенные затраты целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Следовательно, если по каждому изделию из выручки от реализации продукции (отпускной цены) вычесть переменные затраты по производству этого изделия, то получится брутто - прибыль по каждому изделию. Совокупная брутто - прибыль по всем реализуемым изделиям предназначена для покрытия общей суммы постоянных затрат.

«Директ–костинг» – это калькулирование по переменным затратам. В себестоимость продукции в системе «директ - костинг» включаются только прямые затраты и только переменные, т.е. зависящие от изменения объёма производства продукции. Такими затратами являются затраты на заработную плату, материальные затраты.

Исчисление прямых издержек позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, т.к. даёт ясное представление о связи между издержками, объёмом производства и прибылью.

При калькулировании объектов другие расходы не включаются в себестоимость, а возмещаются общей суммой из выручки.

По местам возникновения затрат учет затрат по системе «директ - костинг» должен быть организован, во - первых, с разделением общих затрат на постоянную и переменную части, во - вторых, должен быть организован учет плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических.

Назначение системы «директ-костинг». Калькуляция себестоимости по переменным издержкам применяется в следующих случаях:

• экономичное распределение ресурсов (выбор — производить товар А или Б);

• установление цен на спецзаказы (широко применяется в туристическом бизнесе, на железных дорогах, в авиакомпаниях, гостиницах и т.д.);

• прекращение выпуска продукции или закрытие отдела;

• сравнение прибыльности отделов или продуктов;

•самостоятельное изготовление продукта или закупка комплектующих;

• анализ безубыточности и резерва безопасности.

Бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объёме использовать систему директ-костинг для составления внешней отчётности и расчёта налогов. Она применяется в управленческом учёте для проведения технико-экономического обоснования стратегических и оперативных управленческих решений по вопросам безубыточности производства, ценообразования и т.д.

При методе учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при методе учета переменных затрат, поскольку в первом случае в формировании себестоимости участвуют все производственные (и переменные, и постоянные) затраты. Выше будет и прибыль, и стоимость запасов готовой продукции.

При исчислении себестоимости методом переменных затрат элементами расчета являются прямые и трудовые затраты, а также переменные общепроизводственные затраты, непосредственно относимые на объекты калькулирования. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. Они имеют место независимо от того, работает предприятие или нет, не зависят напрямую от объема производства; их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Методом учета переменных затрат себестоимость определяется только на основе переменных затрат, а все постоянные затраты относятся на период. Они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и на себестоимость реализованной продукции, зато полностью списываются на уменьшение операционной прибыли. Этот метод используется при принятии внут-ренних управленческих решений. Действующие стандарты не разрешают использовать его при составлении внешней отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли.

Метод маржинального учета себестоимости продукции имеет ряд достоинств:

позволяет установить связь между затратами и объемом производства, что в дальнейшем используется при расчете критического объема реализации;

внимание управленческого персонала сосредоточивается на маржинальном доходе, маржинальной рентабельности, что позволяет оперативно оценивать изменение рыночной конъюнктуры;

ведет к упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

Методы учета переменных затрат и маржинальный подход к формированию прибыли используются в процессе принятия управленческих решений, связанных с:

освоением новых рынков;

целесообразностью принятия дополнительных заказов;

поиском вариантов увеличения производственной мощности;

установлением цен и др.

Использование различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и на форму отчета о прибылях и убытках.