49.Категорії платників податку на додану вартість, визначені в Податковому кодексі України. Порядок реєстрації особи як платника пдв, анулювання реєстрації платника пдв.

Можна згадати про реального платника ПДВ.

В цілому осіб, що є платниками ПДВ згідно з положеннями статті 180 ПК України, можна розділити на чотири категорії:

1. суб’єкти господарювання, що зареєстровані добровільно чи підлягають обов'язковій реєстрації як платники ПДВ;

2. особи, що ввозять товари на митну територію України, до яких належать:

• будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України;

• особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

• особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено;

3. суб’єкти господарювання, що здійснюють певні види господарських операцій, а саме:

• особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

• особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов'язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном;

• особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави (у тому числі майна, визначеного у статті 243 Митного кодексу України);

• особа - інвестор (оператор), який веде окремий податковий облік, пов'язаний з виконанням угоди про розподіл продукції;

4. особи, на яких покладається обов’язок вносити податок з об'єктів оподаткування, до яких належать:

• особа, що уповноважена вносити податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

• отримувач послуг, у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України.

Перелік платників податку, що міститься у статті 180 ПК України, є вичерпним та не підлягає розширеному тлумаченню.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ

ПК України передбачає добровільну та обов’язкову реєстрацію платником ПДВ.

Якщо особа не підпадає під обов’язкову реєстрацію, але бажає зареєструватися платником ПДВ повинна подати реєстраційну заяву до контролюючого органу. Така заява подається не пізніше ніж за 20 кал. днів до початку податкового періоду, з якого така особа вважатиметься платником ПДВ. (право на ПК та ПН). Можна зазначити бажаний день реєстрації. + подати державному реєстратору.

Якщо загальна сума від операцій (що є об’єктом ПДВ) протягом 12 місяців перевищує 1 млн. грн (без урахування ПДВ) така особа повинна реєструватись за своїм місцезнаходження. Заява подається не пізніше 10 кал. днів місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій.

Якщо переходимо із спрощеної система (без ПДВ) на загальну заява подається не пізніше 10 числа першого кал. місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему. (якщо особа підпадає під обов’язкову реєстрацію).

У разі зміни ставки єдиного податку реєстраційна заява подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому буде застосовуватися ставка єдиного податку, що передбачає сплату податку на додану вартість.

Контролюючий орган розглядає заяву. Вносить в реєстр дані протягом 3 днів. Запис про реєстрацію такої особи як платника податку:

• з бажаного (запланованого) дня реєстрації, зазначеного у реєстраційній заяві, що відповідає даті початку податкового періоду (календарного місяця), у разі добровільної реєстрації особи як платника податку;

• з першого числа місяця, наступного за днем спливу 20 календарних днів після подання реєстраційної заяви до контролюючого органу, у разі добровільної реєстрації особи як платника податку на додану вартість, якщо бажаний (запланований) день реєстрації у заяві не зазначено;

• з бажаного (запланованого) дня, що відповідає першому числу календарного кварталу, в якому буде застосовуватися ставка єдиного податку, що передбачає сплату податку на додану вартість, у разі переходу осіб на спрощену систему оподаткування або зміни ставки єдиного податку;

• з першого числа календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, у разі реєстрації осіб, визначених в абзаці першому пункту 183.4, що відповідають вимогам, визначеним пунктом 181.1 статті 181 цього Кодексу, якщо перше число календарного місяця, з якого здійснюється перехід на сплату інших податків і зборів, на день подання реєстраційної заяви не настало;

• з дня внесення запису до реєстру платників податку у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку або у разі реєстрації осіб, визначених в абзаці першому пункту 183.4, що відповідають вимогам, визначеним пунктом

Будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отриманнябюджетного відшкодування.

Анулювання реєстрації платника податку.

Реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо:

а) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/ послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від (1 млн грн), за умови сплати суми податкових зобов'язань.

б) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов'язань.

в) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ;

г) особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту;

ґ) установчі документи будь-якої особи, зареєстрованої як платник податку, визнані рішенням суду недійсними;

д) господарським судом винесено ухвалу про ліквідацію юридичної особи - банкрута;

е) платник податку ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб'єкта господарювання) або особу звільнено від сплати податку чи її податкову реєстрацію анульовано (скасовано, визнано недійсною) за рішенням суду;

є) фізична особа, зареєстрована як платник податку, померла, її оголошено померлою, визнано недієздатною абобезвісно відсутньою, обмежено її цивільну дієздатність;

з) припинено дію договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції (дляплатників податку, зазначених у підпунктах 4, 5 і 8 пункту 180.1 статті 180 цього Кодексу) або закінчився строк, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку.

Анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті "а" пункту, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах "б"-"з, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Анулювання реєстрації здійснюється на дату:

• подання заяви платником податку або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації;

• зазначену в судовому рішенні;

• припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку;

• що передує дню втрати особою статусу платника податку на додану вартість.

При цьому датою анулювання реєстрації платника податку визначається дата, що настала раніше.

Контролюючий орган анулює реєстрацію особи як платника податку, що подав заяву про анулювання реєстрації, якщо встановить, що він відповідає вимогам пункту 184.1 цієї статті.

У разі відсутності законних підстав для анулювання реєстрації контролюючий орган протягом 10 календарних днів після надходження заяви платника податку про анулювання реєстрації подає такому платникові податку вмотивовану письмову відмову в анулюванні реєстрації з поясненнями із зазначеного питання.

Платник позбавляється права на ПК та ПН.

Останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Якщо є не використані товари/послуги (по яких є ПК), в госп. діяльності платник не пізніше дати анулювання визначає податкові зобов’язання по таких товарах/послугах. (за звичайною ціною) крім випадків реорганізації.

Якщо платник податку, має ПЗ за результатами останнього податкового періоду, така сума податку враховується в суму зменшення бюджетного відшкодування, а в разі його відсутності платник зобов'язаний погасити суму ПЗ або податкового боргу, що виникли до такого анулювання, за їх наявності, незалежно від того, залишатиметься така особа зареєстрованою як платник цього податку на день сплати такої суми податку чи ні.

Якщо є бюджетне відшкодування. Відшкодування надається протягом строків, визначених ПК , незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Про анулювання реєстрації платника податку контролюючий орган зобов'язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.