3.3. Содержание финансовой отчетности и основы ее составления

Содержание форм финансовой отчетности определено МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Цель данного стандарта заключается в обеспечении базовой основы для подготовки финансовой отчетности, сопоставимой с отчетными данными предшествующего периода и с отчетностью других компаний.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» должен применяться ко всей отчетности общего назначения, которая готовится и представляется по требованиям МСФО. Финансовая отчетность общего назначения предназначена для удовлетворения нужд пользователей, не имеющих возможность истребовать отчеты, отвечающие их информационным потребностям.

В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» указан минимум линейных статей, которые должны содержаться в отчете о финансовом положении:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия); торговые и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты;

• инвестиции, учтенные по методу участия;

• запасы;

• торговые и другие дебиторские задолженности;

• денежные средства и их эквиваленты;

• задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

• налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

• резервы;

• долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

• доля меньшинства;

• выпущенный капитал и резервы.

Отчет о финансовом положении может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или если это необходимо – для представления более достоверной информации пользователям для оценки финансового состояния. Например, составляя отчет о финансовом положении банка, следует реализовать специфические требования МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций.

Порядок расположения статей в отчете о финансовом положении, а также их названия могут быть изменены, поскольку данный отчет должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого, перечисленные статьи являются укрупненными. Их можно детализировать на основе оценки:

• характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;

• функции активов в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;

• размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, например, к выделению данных о процентных и беспроцентных обязательствах и резервах, выделенных, если это целесообразно как краткосрочные и долгосрочные.

Каждая статья отчета о финансовом положении должна разбиваться на подклассы по характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Виды подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Раскрытия в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему для каждой статьи разные:

• материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

• запасы в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» разбиваются на подклассы: товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство, готовая продукция;

• резервы подразделяются: резервы на пенсионное обеспечение и любые другие статьи в соответствии с операциями компании;

• капитал и резервы подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, резервов.

Информация в отчете о финансовом положении об активах и обязательствах на конкретную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств оцениваются по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

Независимо от характера деятельности компания должна раскрывать в отчете о финансовом положении или примечаниях к нему следующие данные:

1. для каждого класса акционерного капитала:

• количество акций, разрешенных к выпуску;

• количество выпущенных и полностью оплаченных акций;

• номинальную стоимость акций или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

• сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

• акции компании, принадлежащие ей самой или ее дочерним и ассоциированным компаниям;

• акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

3. когда дивиденды предложены, но официально не утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;

4. сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Если компания, не имеет акционерного капитала, она должна представлять такую же информацию, характеризующую изменения каждой доли капитала и прав, привилегий и ограничений по ним.

Отчет о совокупном доходе должен как минимум содержать следующие линейные статьи:

1. выручка;

2. расходы по финансированию;

3. доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

4. расходы по налогу;

5. единая сумма, включающая:

• прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности,

• прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы выбытия, образующих прекращенную деятельность. Под группой выбытия имеются в виду долгосрочные активы для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

6. прибыль или убыток;

7. каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру;

8. доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

9. суммарный совокупный доход.

Суммарный совокупный доход – это изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами действующими в качестве: таковых. Суммарный совокупный доход включает в себя как составляющие «прибыли или убытка», так и «прочего совокупного дохода». Под владельцами понимаются держатели инструментов, классифицированных в качестве собственного капитала.

Организация обязана представлять все статьи доходов и расходов отчетного периода либо в едином отчете о совокупном доходе, либо в двух отчетах – отчете, показывающем компоненты прибыли или убытка (отдельном отчете о прибылях и убытках), и отчете, начинающемся с прибыли или убытка и показывающем компоненты прочего совокупного дохода (отчете о совокупном доходе).

С точки зрения распределения прибыли или убытка за период организация должна в обязательном порядке в отчете о совокупном доходе раскрывать:

• прибыль или убыток за период, относящиеся к неконтрольной доле участия и к владельцам материнской компании;

• суммарный совокупный доход за период, относящийся к неконтрольной доле участия и к владельцам материнской компании.

В случае составления отчета о прибылях и убытках в нем приводятся вышеуказанные статьи за исключением трех последних, связанных с совокупным доходом.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» разъясняет, что организация должна признавать все статьи доходов и расходов периода в прибыли или убытке и раскрывать величину налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая переклассификационные корректировки, либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях. Переклассификационные корректировки возникают в случае прекращения признания имеющихся в наличии для продажи финансовых активов, при влиянии хеджируемой прогнозируемой сделки на прибыль или убыток; выбытии зарубежной деятельности.

Переклассификационные корректировки, о которых упоминалось выше, представляют собой переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах.

Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание отчета и раскрытие его составных элементов позволяет показать результаты работы и прогнозировать будущие выгоды. Поэтому в отчет согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки. Они также могут включаться в отчет о совокупном доходе, если этого требуют отдельные стандарты МСФО или существует необходимость для представления более достоверной и полезной информации пользователям: инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности. Кроме этого, порядок расположения и названия статей отчета о совокупном доходе могут изменяться, если это необходимо для представления более ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет о финансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы выполнить отдельные требования МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций».

В отчете о совокупном доходе или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов, исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

1. стабильность;

2. потенциал прибыли или убытка;

3. предсказуемость.

Эта информация представляется одним из двух способов анализа. Первый способ называется «метод характера затрат». В отчете о совокупном доходе отражают информацию о расходах по их характеру: амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям внутри компании расходы не группируются. Такой метод разработан для небольших компаний. Классификация расходов по характеру в отчете о прибылях и убытках выглядит следующим образом:

Выручка	X
Прочий операционный доход	X
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	X
Использованное сырье и расходные материалы	X
Заработная плата	X
Расходы на амортизацию	X
Прочие операционные расходы	X
Суммарные операционные расходы	(X)
Прибыль от операционной деятельности	X

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства в течение отчетного периода составляют сумму изменений производственных расходов за счет увеличения уровня запасов или продаж, снизивших уровень запасов. Статья может быть показана в отчете о совокупном доходе о прибылях и убытках после выручки.

Если организация использует метод анализа и представления в отчете расходов по функциональному признаку, она должна раскрыть дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходов на амортизацию и оплату труда.

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о совокупном доходе является метод функции затрат или «себестоимости продаж». Он основан на классификации расходов по их функциональным признакам и выделении части себестоимости продаж. Классификация расходов методом функции затрат в отчете о прибылях и убытках выглядит следующим образом:

Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий операционный доход	X
Затраты на распространение	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие операционные расходы	(X)
Прибыль от операционной деятельности	X

В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» констатируется, что использование метода функции затрат является более предпочтительным, так как при нем представляется наиболее уместная информация. Но группировка затрат по функциональным признакам считается субъективной и спорной. Поэтому выбор того или иного метода зависит от исторических и отраслевых факторов деятельности, а также от того, какой из методов позволяет представить в отчете о совокупном доходе точные данные о результатах работы.

В отчете о совокупном доходе или примечаниях должна также раскрываться информация о дивидендах на акцию, объявленных или предложенных акционерам, учредителям и другим собственникам за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств по правилам МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» помогает пользователям финансовой отчетности оценить способность организации к генерированию денежных средств и их эквивалентов.

Цель стандарта – предоставление информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, движении денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Компании обязаны готовить отчет о движении денежных средств в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором она представлялась.

Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить изменения в чистых активах организации, способность ее влиять на суммы и время потоков денежных средств для оптимизации деятельности при постоянно изменяющихся внутренних и внешних условиях и возможностях. Информация отчета о движении денежных средств позволяет разрабатывать пользователям модели оценки, анализа и прогнозирования дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств.

В МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» даются определения терминов при составлении отчета.

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования. Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Потоки денежных средств составляют приток и отток денежных эквивалентов.

Операционная деятельность – основная приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Эквиваленты денежных средств в большей степени не составляют инвестиции, а используются для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Однако инвестиции могут квалифицироваться как эквиваленты денежных средств, если они легко обратимы в денежные средства с практически не измененной стоимостью, а также если срок их погашения составляет три месяца и меньше. Инвестиции в собственный капитал не следует рассматривать как эквиваленты денежных средств.

В некоторых случаях, когда банковские овердрафты возмещаются по требованию, они включаются в отчет о движении денежных средств как компоненты эквивалентов денежных средств.

Движение денежных средств и их эквивалентов между статьями отчета не включается в него, поскольку рассматривает как средство контроля и регулирования денежных операций и не является операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.

Представление информации в отчете о движении денежных средств по видам деятельности дает возможность оценить влияние на изменение финансового состояния организации и взаимосвязи видов деятельности. Одна операция по разному может отражаться в отчете: основная сумма погашения кредита – в группе финансовой деятельности, а проценты по нему – в операционной.

Операционная деятельность в МСФО считается основной, приносящей наибольший доход компании. Величина денежных потоков по операционной деятельности является ключевым компонентом оценки потоков денежных ресурсов для погашения кредитов, сохранения и роста операционных возможностей, выплаты дивидендов, новых инвестиций. Это, результат событий, составляющих чистую прибыль или убыток. Потоками денежных средств и их эквивалентов от операционной деятельности, выделяемых в отчете о движении денежных средств, могут быть:

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

• денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

• денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

• денежные платежи служащим и от их лица;

• денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

• денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если они не могут быть увязаны с финансовой и инвестиционной деятельностью;

• денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Организация может владеть имуществом специально для коммерческих и торговых целей (ценными бумагами, денежными средствами для предоставления кредита и др.). Тогда движение денежных потоков рассматривается как операционная деятельность.

Потоки денежных средств от операционной деятельности в отчете следует представлять, используя один из двух описанных в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (рис. 2):

• прямой метод – когда раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;

• косвенный метод – когда чистая прибыль (убыток) корректируется на результаты операций неденежного характера, отсрочек и начислений прошлых периодов и будущих операционных денежных поступлений и платежей, а также статей доходов и расходов по инвестиционным и финансовым потокам денежных средств.

Рис. 2. Методы представления движения потоков денежных средств по МСФО

Предпочтительным является прямой метод. Он позволяет получить информацию для оценки будущих потоков денежных средств, отсутствующей при косвенном методе.

Если компания использует прямой метод отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, информация формируется:

1. по данным бухгалтерского учета;

2. корректировкой статей отчета о прибылях и убытках (продажи, себестоимость продаж и др.) с учетом изменений за период запасов и операционной кредиторской и дебиторской задолженностей, других неденежных статей, прочих статей; приводящих к инвестиционным или финансовым денежным потокам.

Использование косвенного метода исчисления чистого потока денежных средств от операционной деятельности предполагает что чистая прибыль или убыток рассчитывается с учетом:

1. изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

2. неденежных статей (износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли (убытки) по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, доля меньшинства);

3. прочих статей, формирующих инвестиционные или финансовые денежные потоки.

Денежные средства, предназначенные для получения будущего дохода, и их потоки составляют инвестиционную деятельность. Потоки денежных средств от такой деятельности включают:

• денежные платежи за приобретение долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), а также их разработку и собственное производство;

• денежные поступления от продажи долгосрочных активов;

• денежные платежи для приобретения долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме эквивалентов денежных средств или денежных средств, предназначенных для коммерческих и торговых целей);

• авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам;

• денежные поступления в виде возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам;

• денежные платежи по срочным контрактам, опционам, свопам, кроме контрактов для коммерческих и торговых целей или когда платежи классифицируются как финансовая деятельность;

• денежные поступления от срочных контрактов, опционов, свопов, кроме заключенных для коммерческих и. торговых целей, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Раскрытие данных о финансовой деятельности компании позволяет исчислить суммы претензий на денежные потоки в будущем от инвесторов капитала. Видами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

• денежные средства от эмиссии акций или других долевых инструментов;

• денежные выплаты владельцам бизнеса для приобретения или погашения собственных акций;

• денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

• денежные погашения кредитных сумм; денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

При составлении отчета о движении денежных средств основные виды валовых денежных поступлений и платежей показываются раздельно. Для любых компаний (кроме финансовых институтов), исключение составляют следующие потоки операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, которые составляются на основе взаимозачета (нетто-метода):

1. денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают, скорее, деятельность клиента, а не деятельность компании:

• принятие и погашение вкладов до востребования банка;

• средства клиентов инвестиционной компании;

• арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им;

2. денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения:

• основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;

• приобретений и продаж других краткосрочных займов (сроком три и менее месяцев);

• приобретений и продаж инвестиций.

Валютные потоки включаются в отчет о движении денежных средств на дату их возникновения в валюте отчетности компании. Для этого проводят пересчет иностранной валюты по обменному курсу по правилам МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Прибыли и убытки от изменения обменных курсов иностранной валюты не рассматриваются как движение денежных средств, а полученный результат показывается отдельно от потоков денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки от чрезвычайных событий следует относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и показывать отдельно. Такой подход позволяет определить влияние чрезвычайных обстоятельств на настоящие и будущие потоки денежных средств. Раскрытие этой информации ведется в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».

Денежные средства как потоки полученных или выплаченных процентов и дивидендов раскрываются в отчете о движении денежных средств отдельно как операционные, инвестиционные или финансовые. Раскрытию в отчете подлежат суммы процентов, выплаченных в течение, периода или капитализированных альтернативным вариантом, разрешенным МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Денежные потоки по налогу на прибыль должны показываться отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, если они не могут быть напрямую увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. При увязке денежных потоков с конкретной операцией, относящейся к инвестиционной или финансовой деятельности, налог следует отнести к конкретному виду деятельности.

Инвестиции в дочернюю или ассоциированную компанию могут учитываться по методу долевого участия или по себестоимости. В отчете о движении денежных средств инвестор отражает информацию о движении денежных потоков (дивидендов, процентов) по отношению к объекту инвестиций.

Продажа и приобретение дочерних компаний и других хозяйственных подразделений как инвестиционная деятельность в отчете о движении денежных средств представляются отдельно. Результаты движения денежных средств от реализации не вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения, что позволяет отделить эти потоки денежных средств от другой операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, показывается в отчете за вычетом приобретенных или потраченных денежных средств или их эквивалентов.

Как по приобретенным, так и проданным дочерним компаниям и другим подразделениям в течение периода должна быть раскрыта следующая информация:

• суммарное возмещение при покупке или продаже;

• часть возмещения при покупке или продаже, погашенная денежными средствами или их эквивалентами;

• приобретенная или реализованная сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерней компании или хозяйственном подразделении;

• сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов в дочерней компании или хозяйственном подразделении, по основным категориям.

Операции финансового и инвестиционного характера, не вызывающие движения денежных средств и их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств, но должны быть раскрыты в финансовой отчетности, поскольку влияют на структуру капитала и активов компании. Видами неденежных операций могут быть:

• приобретение активов либо путем принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

• приобретение компании с помощью выпуска акций;

• конвертация долговых обязательств в акции.

В отчете о движении денежных средств должна быть представлена сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для использования.

Отчет об изменениях в собственном капитале должен содержать следующие статьи:

• суммарный совокупный доход за период с выделением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтрольным долям;

• по каждому компоненту собственного капитала – последствия ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, признанные в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»;

• по каждому компоненту. собственного капитала – выверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода с отдельными раскрытиями изменений, связанных с прибылью или убытком; статьями прочего совокупного дохода; операциями с владельцами.

Нововведением в отношении раскрытия информации в примечаниях является тот факт, что организация обязана приводить информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценивать задачи, политику и процессы в вопросах управления капиталом. С этой целью организации должны раскрывать:

1. информацию качественного характера и любые изменения по сравнению с предшествующим периодом о задачах, политике и процессах в отношении капитала, включая:

• описание того, что является предметом управления в качестве капитала;

• характер внешних требований в отношении капитала и способ их учета в процессе управления капиталом;

• способ решения своих задач по вопросам управления капиталом;

2. обобщенные данные количественного характера и любые изменения по сравнению с предшествующим периодом о том, что является предметом управления в качестве капитала. Например, некоторые компании признают определенные финансовые обязательства (некоторые формы субординированного долга) частью капитала. Другие – не включают в понятие собственного капитала компоненты, возникающие из хеджирования денежных потоков;

3. данные о выполнении или невыполнении в течение периода любых внешних требований к капиталу, установленных для данной организации;

4. последствия невыполнения внешних требований, если они не были выполнены.

Вся подобная информация должна заимствоваться непосредственно из той, которая предоставляется ключевому управленческому звену организации. В случае когда деятельность организации носит диверсифицированный характер, т. е. она занимается различными видами деятельности (страховой, производственной, банковской) и действует в различных юрисдикциях, компания обязана раскрывать отдельную информацию, которая бы не искажала понимание капитала и способов управления им.

В отношении финансовых инструментов с правом досрочного погашения, классифицированных в качестве долевых, организация обязана раскрывать:

• обобщенные количественные данные о сумме, классифицированной в качестве капитала;

• задачи, политику и процессы в вопросах управления своей обязанностью в отношении покупки или погашения инструментов по требованию их держателей, с учетом любых изменений по сравнению с предыдущим периодом;

• величину ожидаемых потоков денежных средств при погашении или обратной покупке этого класса финансовых инструментов;

• сведения о методике определения величины ожидаемого оттока денежных средств при погашении или обратной покупке.

Финансовый инструмент с правом досрочного погашения подразумевает обязанность эмитента осуществить обратную покупку данного инструмента в обмен на денежные средства или иные финансовые активы при исполнении опциона на погашение. Инструмент, содержащий такую обязанность, классифицируется как долевой, если он обладает указанными ниже свойствами:

1. Финансовый инструмент дает право его держателю на пропорциональную долю чистых активов организации в случае ее ликвидации. Пропорциональная доля определяется посредством разделения чистых активов организации на равные по величине единицы и умножения этой величины на количество единиц, которыми владеет держатель данного финансового инструмента. К чистым активам организации относятся те, которые остаются после вычета всех прочих требований в отношении ее активов.

2. Инструмент имеет подчиненный статус по отношению ко всем другим классам инструментов. Такой инструмент не имеет приоритета над другими требованиями в отношении активов организации при ее ликвидации и не нуждается в преобразовании в другой инструмент до отнесения к разряду подчиненных.

3. Все финансовые инструменты подчиненного статуса должны предоставлять право досрочного погашения, а методика расчета цены обратной покупки или выкупа должна быть одинаковой для всех подобных инструментов.

4. Помимо договорной обязанности эмитента в отношении обратной покупки или выкупа инструмента такой инструмент не содержит других договорных обязанностей по предоставлению денежных средств или активов, обмена финансовыми активами или обязательствами.

5. Общая величина ожидаемых потоков денежных средств от таких инструментов в течение срока их действия определяется прибылью или убытком, изменением стоимости признанных чистых активов или изменением справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов организации на протяжении срока действия инструмента.

Долевой инструмент может быть классифицирован данным образом, если помимо наличия у него всех выше указанных признаков эмитент не обладает другим финансовым инструментом или договором, по которому общая величина ожидаемых потоков денежных средств определялась бы подобным образом. Прочие требования к раскрытию информации не претерпели изменений за исключением того, что если срок действия организации органичен, она обязана предоставить информацию о сроке своего действия.