13. Порядок организации и проведения проверок

Весь процесс проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности можно разделить на четыре основных этапа: подготовительный, исследовательский (основной), заключительный, реализация материалов ревизии.

Подготовительный этап. Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого предприятия (организации, учреждения), имеющиеся плановые, отчетные, статистические данные, материалы предыдущей ревизии, а также другая информация, характеризующая деятельность и финансовое состояние ревизуемого субъекта хозяйствования. На основе их изучения определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, устанавливается проверяемый период, разрабатывается план проведения ревизии, который утверждается начальником КРУ. При подготовке к проведению комплексной ревизии специалисты других служб, участвующие в ней, обязаны подготовить и, предварительно согласовав с руководителем ревизионной группы, утвердить у руководства этих управлений и служб планы проверок с указанием в них перечня вопросов, подлежащих проверке, способов осуществления ревизии (сплошной или выборочный), а после завершения ревизии должны предоставить руководителю ревизионной группы справку по ее результатам.

Ревизии подвергается период деятельности ревизуемого предприятия, следующий за тем периодом, который был обревизован предыдущей ревизией до первого числа месяца, в котором начата ревизия. Сроки проведения ревизий, состав ревизионных групп определяются исходя из объема предстоящей работы с учетом конкретных задач каждой ревизии. Срок проведения ревизии, как правило, не должен превышать 30 рабочих дней. Он может быть продлен с разрешения руководителя, назначавшего ревизию, а при проведении ревизии по требованию органов предварительного следствия, дознания - с их согласия. Перед тем как приступить к проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (ревизор) предъявляет предписание руководителю ревизуемого субъекта и знакомит его с задачами предстоящей ревизии. Руководитель ревизуемого субъекта знакомит членов ревизионной группы с должностными лицами, в чью компетенцию входит круг вопросов, подлежащих ревизии, предоставляет для работы необходимое помещение, оборудованное имуществом (сейф, шкаф металлический), обеспечивающим надлежащую сохранность ревизионных материалов.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводится путем: - изучения действующей на предприятии системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; - проверки плановых, отчетных бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций, подлинности документов, арифметических расчетов содержащихся в них, а также целесообразности произведенных хозяйственных и финансовых операций; - проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг; - сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с показателями отчетности; - сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям; - внезапной проверки фактического наличия денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, материальных ценностей, их соответствия данным учета; - проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся в ревизуемом субъекте записей, документов, данных с соответствующими записям и, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы; - сличения в необходимых случаях имеющихся в ревизуемом субъекте выписок банка по текущим, расчетным, валютным, депозитным, и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также копий платежных документов с подлинными платежными документами, хранящимися в банке; - анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности; - проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств, взвешивания, пересчета, обмера и контрольных анализов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих и готовых изделий, контрольных запусков в производство сырья и материалов для правильности их списания и установления норм расхода; - проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей; - проверки правильности указываемых в отчетности показателей. При проведении ревизии ревизор, кроме документов за период со дня последней ревизии, проверяет часть документов ранее обревизованного периода (выборочно), но не менее чем за последние три месяца. При выявлении нарушений, связанных с хищениями и злоупотреблениями, ревизор перепроверяет документы за весь период, охваченный предыдущей ревизией, и отражает в акте ревизии эти нарушения с указанием, когда, за какой период и кем (должность, фамилия и инициалы) проводилась ревизия предприятия и сумму ущерба.

Исследовательский этап - это выполнение мероприятий, указанных в плане проведения ревизии. Исследовательский этап подразделяется на две стадии:

) стадия общего исследования;

) стадия детального исследования. На стадии общего исследования ревизор знакомится со сводной документацией, журналами-ордерами, производственными отчетами с целью выявления сомнительных операций, требующих детального исследования. На стадии детального исследования проверка операций осуществляется по первичным учетно-бухгалтерским документам.

При проведении проверок (ревизий) работники контролирующих органов имеют право:

проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, а также наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;

требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого субъекта, других граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки (ревизии);

опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения имущества. Требовать от руководителя проверяемого субъекта проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности их проведения;

привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ;

в предусмотренных законодательством случаях и порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами;

получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом, а при необходимости проводить встречные проверки;

передавать по согласованию с лицом, назначившим проверку (ревизию), материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством;

вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к проверяемым субъектам. Законодательством могут быть предусмотрены иные права работников контролирующих органов при проведении ревизий. Ревизор несет ответственность за халатное, недостоверное, поверхностное проведение ревизии, вследствие чего им не были своевременно выявлены недостатки, хищения и другие нарушения, а также за сознательное сокрытие нарушений.

Заключительный этап - составление акта документальной ревизии, в котором излагаются результаты ревизии, а также приложений к нему. По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. Акты и справки подписываются проводившим ревизию (проверку) должностным лицом (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица и главным бухгалтером, а при необходимости - другими участниками ревизии. В случае отказа представителя субъекта хозяйствования от подписания акта проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта хозяйствования вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта. В акте ревизии должны быть указаны:

основание назначения ревизии, дата и номер приказа о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии;

даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта ревизии;

должности и фамилии работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт ревизии, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии;

наименование и местонахождение проверяемого субъекта хозяйствования;

кем и когда были проведены предыдущие ревизии, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;