37. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

В случае, если плательщик не выполнил или ненадлежащим образом исполнил налоговое обязательство, со стороны налоговых и таможенных органов к нему применяются определенные меры, которые гл.5 НК РБ определены как способы обеспечения исполнения налогового обязательства. К таким способам относятся: залог имущества; поручительство; пеня; приостановление операций по счетам в банке; арест имущества. Перечисленные юридические конструкции используются в гражданских правоотношениях. Однако применительно к налоговому праву они имеют особенности, вследствие чего в НК РБ нет отсылочных норм на ГК РБ и ГПК РБ, а раскрывается содержание этих категорий применительно к целям налогообложения. К залогу, как способу обеспечения исполнения налогового обязательства, прибегают в случае изменения сроков исполнения налоговых обязательств. Залог имущества в налоговом праве возникает в силу договора, заключаемого между налогоплательщиком и налоговым органом. По тому же основанию прибегают к поручительству, оформляемому также письменным договором между поручителем и налоговым органом. Поручитель отвечает перед налоговым органом в том же объеме, что и плательщик. Налоговые органы не вправе в бесспорном порядке списывать с поручителей суммы задолженностей по налогам. Это можно сделать только на основании решения суда. В случае исполнения налогового обязательства в более поздние, чем установлено законом, сроки у плательщика возникает дополнительное налоговое обязательство в виде уплаты пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентном отношении к неуплаченной сумме налога. Размер процента равен 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь. Не допускается уплата (взыскание) пени до момента, пока полностью не исполнено основное налоговое обязательство. Право на освобождение от уплаты пени принадлежит Президенту Республики Беларусь. Однако Главой государства этот вопрос рассматривается только в том случае, если плательщик полностью погасил недоимку по платежам в бюджет. Вопрос об отнесении пени к обеспечительным мерам является спорным, поскольку к пени могут быть применены те же способы обеспечения, что и по основному долгу. Приостановление операций по счетам плательщика в банке, как способ обеспечения, применяется только в налоговом праве. Под этим способом понимаются действия налоговых и таможенных органов, ограничивающие право плательщика распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в банке. Решение о приостановлении операций принимает руководитель налогового органа, а исполняется банком, получившим соответствующее указание. Кодекс устанавливает три основания для принятия такого решения: неисполнение плательщиком налогового обязательства в установленный срок; непредставление в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов); непредставление плательщиком документов, необходимых налоговым органам для проведения проверок. Следовательно, принятие решения о приостановлении операций по счетам в банке по иным основаниям является незаконным и должно быть обжаловано в установленном порядке. Арест имущества в налоговом праве означает ограничение прав плательщиков в отношении принадлежащего ему имущества. НК РБ (ст.54) устанавливает не полное ограничение его прав, а такое, при котором плательщик вправе владеть и пользоваться имуществом с разрешения и под контролем налогового органа. Арест налагается не на все имущество, а только на ту его часть, которой достаточно для погашения неисполненного налогового обязательства. Арест имущества применяется при наличии одного из двух оснований: неисполненное в установленный срок налоговое обязательство; наличие у налоговых органов оснований полагать, что плательщик намерен скрыться сам или скрыть свое имущество. Основаниями для снятия ареста являются прекращение налогового обязательства в связи с полным погашением сумм недоимки, пени и финансовых санкций. Кроме того, решение налогового органа об аресте имущества может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом.