4.4 Учет переоценки нематериальных активов

Согласно п.16 ПБУ 14/2007 фактическая первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению кроме следующих случаев их переоценки и обесценения.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценить группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Если единожды организация приняла решение о переоценке, то впоследствии такая переоценка должна производится регулярно, чтобы стоимость, по которой НМА отражаются в отчетности, не отличалась от текущей рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются заключительными оборотами отчетного года.

Результаты дооценки НМА зачисляются на добавочный капитал:

Дебет 04 Кредит 83 – дооценка первоначальной стоимости, Дебет 83 Кредит 05 – дооценка амортизации.

Если дооценке подвергается объект, который ранее был уценен и результаты уценки зачислены на прочие расходы, то дооценка первоначальной стоимости в пределах произведенной уценки учитывается: Дебет 04 Кредит 91-1, а дооценка сверх ранее произведенной уценки: Дебет 04 Кредит 83.

Аналогично отражается дооценка амортизации: Дебет 91-2 Кредит 05 - в пределах ранее произведенной уценки, Дебет 83 Кредит 05 – сверх ранее произведенной уценки.

Результаты первично произведенной уценки НМА относятся на прочие результаты деятельности: Дебет 91-2 Кредит 04 - уценка первоначальной стоимости, Дебет 05 Кредит 91-1 – уценка амортизации.

Если уценке подвергается объект, который был ранее дооценен и результаты дооценки зачислены на добавочный капитал, то уценка первоначальной стоимости в пределах ранее произведенной дооценки: Дебет 83 Кредит 04, а уценка сверх ранее произведенной дооценки: Дебет 91-2 Кредит 04 .

Уценка амортизации отображается: Дебет 05 Кредит 83 – в пределах ранее произведенной дооценки, Дебет 05 Кредит 91-1 – сверх ранее произведенной дооценки.

При выбытии НМА, ранее подвергнувшихся дооценке, зачисленной на добавочный капитал, ее сумма относится на нераспределенную прибыль: Дебет 83 Кредит 84.

НМА могут проверяться на обесценение в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности. При наличии признаков обесценения организация может отразить данное обесценение в учете, однако отечественными Планом счетов и ПБУ методика отражения данных операций не предусмотрена.

4.5 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие НМА имеет место в следующих случаях: прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; переход исключительного права к другим лицам без договора; прекращение использования вследствие морального износа; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи активов при их инвентаризации и в иных случаях.

Во всех случаях выбытия НМА определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете путем списания амортизации к моменту выбытия:

Дебет 05 Кредит 04 – списывается сумма начисленной амортизации к моменту выбытия.

При прекращении срока использования НМА (прекращение срока действия права на результат интеллектуальной деятельности, прекращение использования вследствие морального износа):

Дебет 05 Кредит 04 – списывается амортизация и если объект не полностью самортизирован;

Дебет 91-2 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость.

По дебету счета 91-2 могут отражаться расходы, связанные со списанием НМА: Дебет 91-2 Кредит 76, 60 и др.

Результатом от выбытия НМА является убыток: Дебет 99 Кредит 91-

9.

Передача НМА по договору об отчуждении, исключительные права на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации отражается: Дебет 62 Кредит 91-1 на продажную стоимость НМА включая

НДС (если облагается);

Дебет 91 Кредит 68 – начисляется НДС к уплате в бюджет (если облагается);

Дебет 05 Кредит 04 – списывается амортизация, начисленная к моменту передачи;

Дебет 91-2 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;

Дебет 91-2 Кредит 76,60,71 и др. - отражаются расходы, связанные с выбытием, перерегистрации прав на НМА.

Далее сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счету 91, формируется финансовый результат: Дебет 91-9 Кредит 99 – прибыль; Дебет 99 Кредит 91-9 – убыток.

При передаче НМА в качестве вклада в уставный складочный капитал, паевой фонд и т.п. на согласованную с другими учредителями стоимость отражается проводка: Дебет 58 Кредит 76;

Дебет 05 Кредит 04 - списывается сумма амортизации;

Дебет 76 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;

Если согласованная стоимость превышает остаточную, то разница между ними отражается: Дебет 76 Кредит 91-1;

Если остаточная стоимость больше согласованной, то разница списывается: Дебет 91-2 Кредит 76.

При передаче НМА по договору дарения (безвозмездно), проводки аналогичны первому случаю выбытия, но с рыночной стоимости безвозмездно передаваемого объекта начисляется НДС (если облагается): Дебет 91-2 Кредит 68.

При передачи НМА по договору мены и иным бартерным договорам, на стоимость передаваемого НМА включая НДС (если облагается) отражается запись: Дебет 62 Кредит 91-1;

Дебет 91 Кредит 68 – на сумму НДС (если облагается); Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;

Дебет 91-2 Кредит 60,76,71 и др. - отражаются затраты связанные с выбытием (перерегистрацией);

Встречное поступление имущества: Дебет 07,08,10,41 и др. Кредит 60

- на стоимость без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - отражается НДС к уплате в бюджет;

Заключительной записью по договору мены отражается взаимозачет:

Дебет 60 Кредит 62

При внесении НМА в счет вклада по договору о совместной деятельности (простое товарищество): Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация; Дебет 58-4 Кредит 04 списывается остаточная стоимость.

При недостачи НМА в результате инвентаризации: Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация;

Дебет 94 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость, которая предъявляется взысканию материально-ответственному лицу: Дебет 73-2 Кредит 94.

Взыскание недостачи: Дебет 50, 70 Кредит 73-2;

Если виновное лицо не установлено или во взыскании отказано судом, то сумма недостачи списывается на прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит

94.

Контрольные вопросы и задания по теме 4.

1. Привести корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных активов;

2. Привести корреспонденции счетов по учету амортизации нематериальных активов;

3. Привести корреспонденции счетов по учету переоценки нематериальных активов;

4. Привести корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов;