7.3 Учёт прочих доходов и расходов

Прочими доходами считаются поступления, отличные от доходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих доходов приведён в пунктах 7 – 9 ПБУ 9/99. В частности прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в частности стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для признания в учёте прочих доходов в виде арендной платы за предоставление активов в пользование, поступлений от продажи основных средств и иных активов, доходов от участия в других организациях, необходимо выполнении тех же условий, при которых признаётся в учете выручка согласно пункту 12 ПБУ 9/99 (см. раздел 7.2).

Признание иных прочих доходов в учёте, производится в соответствии с пунктом 16 ПБУ9/99, в частности подлежащие получению проценты для целей бухгалтерского учета начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Суммы дооценки активов отражаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

Иные поступления признаются доходами по мере образования (выявления).

Для учёта прочих доходов и расходов предназначен счёт 91.

Прочие доходы отражаются по кредиту счёта 91-1.

Корреспонденции счетов по учету прочих доходов приведены в таблице 14.

Таблица 14 - Учет прочих доходов.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступления за предоставление активов в пользование (подлежащая к получению арендная плата в сумме, включающей НДС)	62, 76	91-1
Начисляется НДС к уплате в бюджет	91	68
Лицензионные платежи и иные поступления за предоставление НМА в пользование	62, 76	91-1
Начисляется НДС к уплате в бюджет	91	68
Поступления, связанные с участием в уставным капиталах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам, подлежащие получению проценты по договорам займа, банковского счета, прибыль, полученная в результате совместной деятельности	76-3	91-1
Поступление от продажи основных средств и других активов (материалов, НМА, ценных бумаг, кроме продукции и товаров) на стоимость, включая НДС	62	91-1
Начисляется НДС к уплате в бюджет	91	68
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, подлежащие получению от контрагентов, поступления в возмещение причиненных организации убытков	76	91-1
Активы, полученные безвозмездно	10, 41, 58 и др.	91-1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году	76, 68, 69, 02 и др.	91-1
Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой данности	60, 62, 764 и др.	91-1
Положительные курсовые разницы	50, 52, 60, 62, 76 и др.	91-1
Сумма дооценки финансовых вложений (ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость)	58	91-1
Излишки активов, выявленных при инвентаризации	10, 41, 43 и др.	91-1
Стоимость материалов, остающихся при разборке, демонтаже основных средств, а также материалов, остающихся от спитсания непригодных к восстановлению объектов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств	10	91-1
И т.д.

Для учёта прочих расходов предназначен субсчёт 2 к счёту 91. Данные расходы отражаются по дебету счёта 91-2, что показано в таблице 15.

Таблица 15 - Учет прочих расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, если аренда не является обычным видом деятельности	91-2	02, 10, 70, 69, 60, 76 и др.
Расходы, связанные с предоставлением нематериальных активов в пользование	91-2	05, 76
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	91-2	60, 76, 71 и др.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, в частности списывается балансовая стоимость активов Расходы, связанные с выбытием	91-2 91-2	01.ВОС, 04, 58, 10 и др. 60, 76, 71 и др.
Причитающиеся к уплате проценты (кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов)	91-2	66, 67
Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций	91-2	51, 76
Отчисления в оценочные резервы:
Резерв сомнительных долгов Резерв под обесценение финансовых вложений Резерв под снижение стоимости материальных ценностей	91-2 91-2 91-2	63 59 14
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, подлежащие уплате контрагентам, возмещение причиненных организацией убытков	91-2	76
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91-2	02, 05, 69, 68 и др.
Суммы уценки активов	91-2	01, 04, 58
Отрицательные курсовые разницы	91-2	50, 52, 60, 62, 66, 67
Судебные расходы и арбитражные споры	91-2	71, 76
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов	91-2	20, 23, 25
сумма недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, либо если во взыскании отказано судом	91-2	94
Потери имущества в результате чрезвычайных обстоятельств	91-2	10, 41, 43, 01 и др.
Расходы по устранению чрезвычайных обстоятельств	91-2	60, 76, 70, 69 и др.
И т.д.

Записи по счётам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно, путём сопоставления кредитового оборота по счёту 91-1 и дебетового оборота по счёту 91-2 определяется финансовый результат от прочих операций.

Превышение кредитового оборота над дебетовым, формирует прибыль от прочих операций, которая списывается Дебет 91-9 Кредит 99.

Превышение дебетового оборота над кредитовым формирует убыток Дебет 99 Кредит 91-9, т.е. синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату иметь не должен, но по субсчетам остатки имеются вплоть до конца года.

В конце года при реформации баланса заключительными оборотами производится закрытие субсчетов к счёту 91, внутренними записями на субсчет 91-9. И на накопленную величину прочих доходов за год выполняется бухгалтерская запись Дебет 91-1 Кредит 91-9, а на накопительную величину прочих расходов за год выполняется запись Дебет 91-9 Кредит 91-2.

Таким образом на конец года счёт 91 не имеет сальдо в синтетическом и аналитическом учёте.