6.1.3 Оценка и учёт отпуска материалов в производство

Материалы приобретаются организацией для использования их в процессе производства, т.е. их стоимость полностью переносится на готовую продукцию.

Когда учёт материалов организован по фактической себестоимости приобретения (только с использованием счета10), то фактическая себестоимость одних и тех же материалов может быть различной, так как материалы могут приходовать от разных поставщиков и поступать по разным ценам.

Если предприятие разделяет на складе поступающие партии материалов, то оно может производить оценку отпущенных в производство материалов по себестоимости каждой единицы, т.к. известно, какие материалы из какой партии, и в каком количестве использованы в производстве.

Данный способ оценки выбывающих материалов применяется для драгоценных металлов, драгоценных камней и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Например: В течение месяца в организацию поступали одинаковые детали следующими партиями:

1. партия - 100 деталей по 20 руб.,

2. партия - 150 детале5й по 30 руб.,

3. партия - 120 деталей по 24 руб.,

В течение месяца использовано в производстве 300 деталей.

Если известно, что из первой, второй и третьей партии взято по 100 деталей, то стоимость использованных деталей составит 7 400 руб. (100*20+100*30+100*24=7400)

Если организация не разделяет на складе поступающие партии материалов и одинаковые материалы хранятся вместе, тогда для оценки отпущенных в производство материалов применяются следующие способы оценки, прописанные ПБУ 5/01:

По средней себестоимости

Средняя себестоимость = (Фактическая себестоимость остатка материалов на начало + Фактическая себестоимость поступивших материалов) / (Количество материалов на начало + Количество поступивших материалов)

По вышеуказанному примеру:

Средняя себестоимость = (2000+4500+2880) / (100+150+120) =25,35 руб.

Стоимость использованных материалов = Количество использованных материалов * Средняя себестоимость

Стоимость использованных материалов по вышеуказанному примеру составит 300*25,35 = 7605 руб.

Способ оценки по себестоимости первых по времени приобретения партий материалов (способ ФИФО).

Этот способ предусматривает допущение, что материалы используются в последовательности их поступления, т.е. первые по времени поступившие материалы первыми направляются в производство.

Стоимость использованных материалов, рассчитанная способом ФИФО по вышеуказанному примеру составит 100*20+150*30+50*24=7700 руб.

При этом способе оценка материалов на конец периода производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения партий.

Способ оценки выбывающих материалов организация утверждает в учётной политике.

В бухгалтерском учёте делаются следующие записи по отпуску материалов, приведенные в таблице 12.

Таблица 12 - Учет использования материалов в производстве.

Содержание операции	Дебет	Кредит
стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции, на технические нужды основного производства	20	10
стоимость материалов отпущенных транспортным, вспомогательным и другим цехам	23	10
стоимость материалов отпущенных на общепроизводственные цели	25	10
стоимость материалов используемых в управлении и на другие общехозяйственные нужды	26	10
стоимость материалов используемых для исправления брака	28	10
стоимость материалов переданных обслуживающим производствам и хозяйствам (непроизводственным подразделениям)	29	10
стоимость материалов используемых для упаковки готовой продукции и иным образом используемых в процессе продажи	44	10
отпуск материалов на непроизводственные цели (на цели не связанные с обычной деятельностью), потери материалов при чрезвычайных обстоятельствах и использование материалов при ликвидации чрезвычайных ситуаций отражается	91-2	10

В случае, если предприятие учитывает поступающие материалы по учётным ценам, а отклонение фактической себестоимости от учётной цены отражается отдельно на счёте 16, либо если на счёте 10 в качестве учётной цены материалы отражены по договорной стоимости, а ТЗР выделены на отдельном субсчете к счету 10, то отпуск материалов по учётным ценам отражается вышеуказанными проводками и дополнительно списываются отклонения и ТЗР на те же счета учёта затрат на которые списаны материалы Дебет 20,23,25,26,28,29,44 и др. Кредит 16, либо Дебет 20,23,25,26,28,29,44 и др. Кредит 10.ТЗР.

Расчёт суммы отклонения либо ТЗР приходящихся на использованные материалы производится исходя из показателя среднего процента отклонений.

Средний процент отклонений = (Отклонение на начало + Отклонение за период) / (Учётная стоимость остатка материалов на начало + Учётная стоимость поступивших материалов за период ) * 100;

По данным бухгалтерского учёта средний процент отклонений = (Сальдо начальное по счёту 16 + Оборот по дебету счёта 16 – Оборот по кредиту счёта 16 (в случае если отклонение отрицательное)) / (сальдо начальное по счёту 10 + оборот по дебету счёта 10) * 100.

Отклонение к списанию = Учётная стоимость использованных материалов за период * Средний процент отклонений / 100.

На указанную сумму выполняется запись Дебет 20,23,25,26,28,29,44 и др. Кредит 16.

С транспортно-заготовительными расходами расчёт производиться полностью аналогично

Средний процент ТЗР = (ТЗР на начало + ТЗР за период) / (Учётная стоимость остатка материалов на начало периода + учётная стоимость поступивших материалов) * 100;

Средний процент ТЗР = (Сальдо по счёту 10 ТЗР + Оборот по дебету счёта 10 ТЗР) / (Сальдо по счёту 10 + Оборот по дебету счёта 10) * 100.

ТЗР к списанию = Учётная стоимость использованных материалов * средний процент ТЗР /100.

На полученную сумму выполняется запись Дебет