2.4 Учет резервов сомнительных долгов

Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.) организации создают резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности должника) и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Для учета резервов сомнительных долгов используется пассивный счет 63. Создание резерва отражается: Дебет 91-2 Кредит 63.

Суммы создаваемых резервов сомнительных долгов используются для покрытия безнадежных долгов (долгов нереальных к взысканию).

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, либо по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, в частности при ликвидации должника.

Списание безнадежного долга за счет резерва отражается Дебет 63 Кредит 62.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы резерва относятся на прочие доходы: Дебет 63 Кредит 91-1.

Такая же запись делается при погашении дебиторской задолженности, по которой создается резерв.

2.5 Учет расчетов по кредитам и займам и расходов по ним

Вопрос регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам», утвержденное приказом Минфина РФ №107н от 6.10.2008 г.

Кредиты и займы – полученные от других организаций и лиц средства на условиях возврата и, в ряде случаев, с уплатой процентов.

Отличительные особенности кредитов от займов:

1. Кредит может быть предоставлен только банком или другим финансово-кредитным учреждением, имеющим на это право, а заем – любым лицом, в том числе физическим.

2. Объектом кредитного договора являются только деньги, а заем может быть представлен и в натуральной форме.

3. Кредитный договор всегда возмездный, т.е. предусматривает уплату процентов, а заем может быть и беспроцентный.

Для учета кредитов и займов используются пассивные счета 66 и 67.

При получении кредита или займа в денежной форме выполняется запись по Дебету 50, 51 и Кредиту 66, 67.

При получении натурального займа: Дебет 10, 41 Кредит 66, 67.

При возврате кредита или займа выполняются обратные записи:

в денежной форме Дебет 66, 67 Кредит 50, 51; в натуральной форме Дебет 66, 67 Кредит 10, 41.

Согласно ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются:

1) проценты, подлежащие уплате заимодавцу (кредитору); 2) дополнительные расходы по займам, которыми являются:

• суммы, уплаченные за информационные и коммунальные услуги;

• суммы, уплаченные за экспертизу кредитного договора или займа;

• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

Расходы, связанные с кредитами и займами отражаются в бухучете обособленно от суммы основного долга, при этом на счетах 66 и 67 могут открываться отдельные субсчета для учета основного долга и для учета процентов.

Расходы по кредитам и займам в бухучете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, как правило, ежемесячно на последнее число месяца независимо от условий договора. Проценты, причитающиеся уплате заимодавцу, могут начисляться не на последнее число месяца, а исходя из условий договора только в том случае, если такое начисление процентов существенно не отличается от равномерного начисления.

Проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами и начисляются Дебет 91-2 Кредит 66, 67, за исключением той части процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по кредитам и займам, в случае если кредит либо заем привлекается непосредственно для приобретения, сооружения либо изготовления инвестиционного актива.

К инвестиционным активам относят объекта незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основного средства либо нематериального актива.

Включение процентов по кредитам и займам в стоимость инвестиционного актива отражается: Дебет 08 Кредит 66, 67.

Условия, при которых проценты по кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива, приведены в п. 9 ПБУ 15/2008:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению ин-

вестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовле-

нию инвестиционного актива.

Дополнительные расходы и по кредитам и займам являются прочими расходами организации, они отражаются Дебет 91-2 Кредит 60,76,71…

Также данные затраты могут быть учтены как расходы будущих периодов: Дебет 97 Кредит 60,76,71… с последующим включением в состав прочих расходов равномерно в течение срока договора либо займа: Дебет

91-2 Кредит 97.