1.4 Учет переводов в пути

Банк производит операции по расчетному счету не круглосуточно , а в течении так называемого операционного дня, как правило с 9.00 до 17.00 (19.00). При этом в практике возникают ситуации, когда розничные магазины, в т.ч. круглосуточные, сдают выручку инкассаторам вечером, а зачисление денег на счет происходит уже на следующий день ( в начале операционного дня). Кроме того, при наличии у организации нескольких расчетных счетов, либо расчетных и валютных счетов, деньги с одного счета могут быть списаны текущим днем, а на другой счет зачислены на следующий день.

Соответственно для указанных операций применяют активный счет 57 Переводы в пути.

По данному счету отражаются следующие операции:

При сдаче денег инкассаторам Дебет 57 Кредит 50;

При зачислении денег на расчетный счет Дебет 51 Кредит 57;

При переводе денег в одного расчетного счета на другой либо при приобретении иностранной валюты Дебет 57 Кредит 51;

При зачислении переведенных денег на другой счет Дебет 51 Кредит

57;

При зачислении валюты на валютный счет Дебет 52 Кредит 57.

Подтверждающими документами для принятия сумм на учет по счету 57 являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам, квитанции отделений банка и другие документы.

Контрольные вопросы и задания по теме 1.

1. Привести корреспонденции счетов по учету кассовых операций;

2. Привести корреспонденции счетов по учету операций по расчетному счету;

3. Привести корреспонденции счетов по учету переводов в пути.

Тема 2: Учет расчетов

2.1 Понятие расчетов и обязательств, их классификация и оценка. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов, исковая давность.

Ряд авторов характеризует расчеты как отношения, возникающие между организациями и физическими лицами по товарным и нетоварным операциям.

Другие авторы трактуют расчеты как систему организации платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам.

Третьи авторы дают следующее определение: расчеты – это способ исполнения обязательств путем осуществления платежей.

Расчеты классифицируются по формам:

• денежные расчеты, к которым относятся наличные и безналичные;

• неденежные расчеты, которые реализуются в следующих формах: мена, зачет встречных требований, передача имущества по соглашению о предоставлении отступного, передача имущества по соглашению о новации). Кроме того расчеты могут быть осуществлены (обязательства погашены) путем перевода долга, путем уступки права требования(цессии), и т.д.

Расчеты возникают при наличии обязательств.

Согласно статье 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержаться от выполнения определенного действия. Кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

По сроку исполнения обязательства подразделяются на:

• долгосрочные (более одного года);

• краткосрочные (до одного года включительно).

Законодательство выделяет три источника возникновения обязательств:

• договор;

• закон;

• деликт (причинение вреда).

Обязательство покупателя – заплатить деньги продавцу товара вытекает из договора купли продажи.

Обязательство уплатить налог на прибыль в бюджет возникает из норм закона (Налогового Кодекса).

Нанесенный работником организации вред (деликт) служит источником возникновения обязательства работника перед организацией по возмещению причиненного ущерба.

В зависимости от основания возникновения обязательств, предусмотрены следующие моменты отражения их в бухгалтерском учете.

Обязательства, вытекающие из договора, отражаются в учете, когда одна из сторон начинает исполнение. Если основанием возникновения обязательства является закон, то это обязательство должно быть отражено в учете независимо от начала и степени исполнения.

Обязательства, источником возникновения которых является деликт, отражаются в учете с момента признания обязательства должником, либо с момента вступления в силу решения суда, по которому должник обязан погасить обязательства.

В хозяйственной практике выделяют 3 варианта оценки обязательств:

• юридическая оценка;

• экономическая оценка; - бухгалтерская оценка.

В основу юридической оценки положен принцип номинализма, т.е.

обязательства отражаются в сумме указанной в договоре, законе либо в сумме принужденной судом без учета временной стоимости денег.

Экономическая оценка учитывает фактор инфляции и другие факторы, соответственно экономическая стоимость обязательства тем меньше, чем позже срок исполнения.

Бухгалтерская оценка основана также на принципе номинализма, это означает, что дебиторская и кредиторская задолженности показывается в бухгалтерской отчетности в сумме, причитающейся к получению или платежу на конкретный момент времени согласно договору, закону или деликту.

В тоже время, учитывая принцип осмотрительности и приоритета содержания над формой, организация должна отражать дебиторскую задолженность в балансе, скорректировав ее на сумму резервов сомнительных долгов.

Дебиторская задолженность представляет собой долги других организаций и лиц пред данной организацией.

В основном она отражается на счетах 62 и 76, но также может возникать по счету 60, в случае перечисления поставщикам/подрядчикам авансов и предоплаты, 71 – при выдаче работникам подотчетных сумм, 73,75,76 и другим счетам учета расчетов, кроме 66,67 счетов, которые являются исключительно пассивными.

Кредиторская задолженность – это долги данной организации перед другими юридическими и физическими лицами.

Она отражается в основном на счетах 60,76, а может также возникнуть по счету 62 в части авансов полученных, по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и др. счетам.

В настоящем учебном пособии рассмотрены расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60), покупателями и заказчиками (счет 62), по займам и кредитам (счета 66, 67), с подотчетными лицами (счет 71), с персоналом по прочим операциям (счет 73), с учредителями (счет 75) и с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).

Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68), с государственными внебюджетными фондами (счет 69) рассматриваются в курсе «Налоговый учет», учет расчетов по оплате труда (счет 70) рассматривается в курсе «Учет доходов физических лиц».

Дебиторская и Кредиторская задолженности могут классифицироваться по следующим признакам:

1. по продолжительности: долгосрочная и краткосрочная;

2. по сроку погашения: срочная (текущая), просроченная, отсроченная;

3. по субъекту обязательств: юридические и физические лица, работники, государственные органы и др.;

4. по способу расчетов: в рублях, в иностранной валюте, в условных денежных единицах.

Дебиторская и кредиторская задолженности числятся в учете в течение срока исковой давности. Общий срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет 3 года. Согласно статье 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга, в частности, частичная оплата, подписание акта сверки расчетов, письмо с просьбой об отсрочке и т.д.

С момента прерывания срок исковой давности исчисляется заново.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию с бухгалтерского учета, кроме того в бухучете списываются и другие долги, нереальные для взыскания, по которым обязательство прекращается вследствие невозможности его исполнения.

Дебиторская и задолженность с истекшим сроком давности и другие нереальные для взыскания долги списываются на прочие расходы организации: Дебет 91-2 Кредит 62, 76, 63, 73 и др.

Если ранее организация сформировала резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности покупателей, она может быть списана за счет этого резерва: Дебет 63 Кредит 62.

Списанная с баланса дебиторская задолженность в течение 5 лет с момента ее списания должна учитываться за балансом на счете 007.

По истечении 5 лет с момента списания либо при поступлении средств погашения списанной дебиторской задолженности, она списывается с забалансового счета Кредит 007, а средства поступающие в погашение списанной задолженности признаются прочими доходами Дебет 51 Кредит 91-1.