12.2 Вимоги до стилю формулювання аудиторського висновку

Єдині вимоги до форми, Плану і стилю аудиторських висновків встановлені АПУ (табл. 12.2).

Таблиця 12.2 – Вимоги до стилю формулювання аудиторського висновку

Вид висновку	Типові формулювання
Безумовно позитивний	...задовольняє вимоги, належним чином стано­вить..., дає достовірне і дійсне уявлення..., до­стовірно відображає..., відповідає...
Умовно позитивний (не-фундаментальна невпев­неність)	...за винятком згаданих обмежень
Умовно позитивний (не-фундаментальна незгода)	...за винятком згаданих обмежень
Відмова у висновку	неможливо на підставі наведених аргументів сформулювати думку про стан справ
Негативний висновок	не задовольняє вимоги..., перекручує дійсний стан справ..., не дає дійсного уявлення..., не відповідає , суперечить

Текст аудиторського висновку, що відповідає вимогам нормативу № 13.

У зв'язку з неможливістю перевірити факти стосовно залишків дебіторської заборгованості через відсутність документів, що підтверджують їх достовірність з боку дебіторів, аудитори не можуть висловити думку стосовно вказаних моментів. Проте для цього підприємства названі мо­менти мають обмежений вплив на стан справ у цілому й не перекручують дійсної загальної картини фінансового стану.

Тому аудитори вважають за можливе підтвердити, що, за винятком зга­даних обмежень, надана інформація свідчить про відповідність здійсню­ваної господарсько-фінансової діяльності діючому законодавству. Прий­нята система бухгалтерського обліку задовольняє законодавчі та норма­тивні вимоги. Фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних і в цілому достовірно відображає фактичний фінансовий стан на 1.01.1996р. за результатами операцій за період з 1.01.1995р.по 31.12. 1995р.

Це також спричинило перевитрати внесків, але наслідки цього пору­шення масштабніші. Воно спричинило систематичне завищення со­бівартості та заниження прибутку, недонарахування податку на при­буток. Виявилися неправильними залишки на рахунках: 68 «Розра­хунки з бюджетом», 51 «Розрахунковий рахунок», 20 «Незавершене виробництво», 80 «Прибутки та збитки», 40 «Готова продукція», 45 «Товари відвантажені, виконані роботи та надані послуги».

Суттєвість цього порушення була значнішою також і внаслідок того, що витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи для названого підприємства були основними статтями собівартості за питомою вагою, оскільки підприємство працювало з давальницькою сировиною. Крім того, грошові виплати та заохочення носили постій­ний характер і становили в середньому 60 % від фонду оплати праці.

На цьому ж підприємстві були встановлені й інші порушення, які стосувалися несплати відрахувань на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг, податку з власників транс­портних засобів, неправомірного зменшення заборгованості перед бюджетом з податку на додану вартість. Оцінивши усю сукупність порушень, аудитор дійшов висновку, що він не може погодитися з показниками звітності підприємства в цілому.

Негативний висновок при таких обставинах може мати вигляд:

У результаті проведення аудиту встановлено, що у перевіреному пері­оді підприємством були допущені порушення:

• порядку нарахування внесків до фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення;

• порядку зменшення заборгованості перед бюджетом по податку на додану вартість при придбанні товарно-матеріальних цінностей, оплаті прийнятих робіт та послуг.

Безпідставно не нараховувалися та не сплачувалися податок з влас­ників транспортних засобів та відрахування на будівництво, реконструк­цію, ремонт і утримання автомобільних доріг.

Детальніше ці факти розглянуті у листі № від на ім'я директора підприємства.

Допущені порушення суттєво перекручують реальний стан справ у цілому.

Таким чином, дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний фінансовий стан на 1.01.1996р. Типова форма негативного висновку передбачає також наявність інших можливих обставин, які можуть бути підставою для негативного висновку згідно з нормативом №13.

За законом України «Про аудиторську діяльність» прийом-здача аудиторського висновку повинна актом. Норматив №13 ніяких рекомендацій щодо його форми та Плану не містить.

Питання для самоконтроля

1. Які порушення можуть бути встановлено у результаті проведення аудиту?

2. Як визначаються доповнення в аудиторському висновку?

3. Яким документом оформляється прийом-здача аудиторського висновку?