Вопросы для самоконтроля

1. Что относится к чистым активам?

2. Как рассчитать чистые активы?

3. Структура отчета об изменениях капитала.

4. Структура отчета о движении денежных средств.

Список основных и дополнительных источников литературы

а) основная литература

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие /ред.: Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - М.: Инфра-М, 2013. - 366 с. - ISBN 978-5-16-004715-7

12. Касьянова, Г. Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и статистическая: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя [Текст] / Г. Ю. Касьянова; АБАК, ГАРАНТ. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : АБАК, 2014. - 352 с. - ISBN 978-5-9748-0408-3

б) дополнительная литература:

31. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: практикум / И. В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2012. - 368 с.

32. Жуков, В. Н. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие для вузов по направлениям 080100 "Экономика", 080200 "Менеджмент" / В. Н. Жуков ; Стандарт третьего поколения. - СПб. : Питер, 2013.

33. Нечитайло, А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учебник - Изд. 2-е, доп. и перераб. / А.И. Нечитайло – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 654 с.

34. Поленова, С. Н. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для студ. эконом. вузов по напр. подготовки "Экономика"; рек. МОН РФ / С. Н. Поленова. - 3-е изд. - М. : Дашков и К, 2013. - 464 с.

35. Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: теория и практика [Текст]: учебно-практическое пособие / М. Я. Погорелова. - М. : Риор ; М. : Инфра-М, 2013. - 328 с.

36. Рогуленко, Т. М. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для вузов, по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" по направлению "Экономика" / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. - М. : Кнорус, 2013. - 172 с.

Тема 7. Структура и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В данных пояснениях приводятся данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении № 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Раздел "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" является расшифровочной таблицей к статьям "Нематериальные активы" и «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса. Этот раздел состоит из 6 таблиц и содержит информацию о наличии и движении нематериальных активов, первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, наличие и движении результатов НИОКР, а также незаконченным и неоформленным НИОКР и незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов.

Все данные по нематериальным активам приводятся по первоначальной стоимости, данные о накопленной амортизации приводятся отдельно.

Раздел "Основные средства" раскрывает информацию об основных средствах организации, как этого требует ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке "Основные средства" Бухгалтерского баланса. Раздел состоит из 4 таблиц, в которых отражено наличие и движение основных средств, незавершенные капитальные вложения, изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также иное использование основных средств.

Все данные по основным средствам приводятся по первоначальной стоимости, данные о накопленной амортизации приводятся отдельно.

Раздел "Финансовые вложения". Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных в 1 и во 2 разделах баланса по строкам «Финансовые вложения». Раздел содержит 2 таблицы: наличие и движение запасов, и запасы в залоге. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

Раздел «Запасы» является расшифровочной таблицей к статье «Запасы» бухгалтерского баланса. Здесь должна раскрываться информация по группам запасов. Виды запасов, которые может иметь организация:

«Сырье и материалы» (счет 10) раскрывается информация о наличии сырья и материалов в организации.

«Животные на выращивании и откорме» показываются данные о наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т.д.

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) должны 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в части издержек обращения), ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями, регулирующими состав затрат).

«Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские остатки готовой продукции, прошедшей испытание и приемку, полностью укомплектованной согласно условиям договора и соответствующей техническим условиям и стандартам. Кроме того, организации, осуществляющие свою деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. Счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости товаров), за минусом сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»).

«Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателям продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете, если не исполнены условия признания выручки исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», счета Дт 45 Кт 43, 41).

«Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. (Счет 97 «Расходы будущих периодов»).

«Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов (расходы на упаковку и транспортировку), относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (см. выше Дт 90 Кт 44).

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" имеет 4 таблицы. В первой расшифровывается наличие и движение дебиторской задолженности в зависимости от сроков (долгосрочная и краткосрочная), которая отражена Бухгалтерском балансе. Во второй таблице отдельно показывается просроченная дебиторская задолженность. В третьей и четвертой таблицах аналогичным образом расшифровывается информация по кредиторской задолженности, отраженной в пассиве баланса.

Раздел "Затраты на производство" расшифровывает по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период и за предыдущий год. Расходы организации группируют соответствии с требованиями ПБУ 10/99 и выделяют следующие элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Раздел «Резервы под условные обязательства» расшифровывает информацию, отраженную в пассиве баланса по одноименной статье. Здесь показываются созданные в соответствии с ПБУ 8/01 резервы, в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины, либо срока исполнения которых существует неопределенность.

Раздел "Обеспечения обязательств". В нем указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Раздел "Государственная помощь" отражает полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений. Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы. Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство.