2. Сводный бухгалтерский баланс

При составлении сводного бухгалтерского баланса следует иметь в виду, что строку «Непокрытый убыток отчетного года» или «Нераспределенная прибыль отчетного года» баланса заполняют только после пересчета данных отчета о финансовых результатах.

Многие показатели сводного отчета получают путем суммирования построчных данных отчетов головной организации и дочерних обществ.

При этом в сводный баланс не включают финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно вложения дочерних обществ в суммах, принадлежащих головной организации. Тем самым исключается повторный счет, и в сводном балансе группы найдут отражение без дублирования величина финансовых вложений (актив баланса) и суммы уставного капитала (пассив баланса). В случае, когда при составлении сводной отчетности у головной организации балансовая оценка вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества, разность отражают в сводном бухгалтерском балансе отдельной строкой «Деловая репутация дочерних обществ», причем ее можно показывать как в активе, так и пассиве. Если номинал акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то сумму приводят в сводном бухгалтерском балансе в группе строк «Нематериальные активы».

В результате взаимного исключения инвестиций головной организации в дочерние общества из актива и пассива баланса в сводном балансе появляются строки «Деловая репутация дочерних обществ», увеличивающие итог баланса либо по активу или пассиву, а возможно, и в части требований и в части обязательств одновременно.

При составлении сводного бухгалтерского баланса следует исключать показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

В сводный баланс не входят прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, входящими в группу.

В сводный баланс не включают долги по дивидендам, выплачиваемым дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам этой же группы, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном балансе должны найти отражение лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

И, наконец, в сводный баланс не входят части активов и пассивов дочерних обществ, не относящиеся к деятельности группы. Такой частью считается 50 % и менее голосующих акций, которыми владеет головная организация (доли уставного капитала общества с ограниченной ответственностью). В этом случае для включения в сводный баланс долю активов и пассивов дочернего общества устанавливают по удельному весу голосующих акций, принадлежащих головной организации, или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Если дочернее общество принадлежит двум головным организациям поровну, показатели его активов и пассивов включают в сводный баланс по доле голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, или доле участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.