Вопросы для самоконтроля

1. Какую информация необходимо раскрывать организации об ошибках в годовой отчетности?

2. В какой форме отчетности раскрывается информация об ошибках?

3. Каким нормативным документом регламентируется исправление ошибок в отчетности?

Список основных и дополнительных источников литературы

а) основная литература

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие /ред.: Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - М.: Инфра-М, 2013. - 366 с. - ISBN 978-5-16-004715-7

6. Касьянова, Г. Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и статистическая: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя [Текст] / Г. Ю. Касьянова; АБАК, ГАРАНТ. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : АБАК, 2014. - 352 с. - ISBN 978-5-9748-0408-3

б) дополнительная литература:

13. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: практикум / И. В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2012. - 368 с.

14. Жуков, В. Н. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие для вузов по направлениям 080100 "Экономика", 080200 "Менеджмент" / В. Н. Жуков ; Стандарт третьего поколения. - СПб. : Питер, 2013.

15. Нечитайло, А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учебник - Изд. 2-е, доп. и перераб. / А.И. Нечитайло – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 654 с.

16. Поленова, С. Н. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для студ. эконом. вузов по напр. подготовки "Экономика"; рек. МОН РФ / С. Н. Поленова. - 3-е изд. - М. : Дашков и К, 2013. - 464 с.

17. Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: теория и практика [Текст]: учебно-практическое пособие / М. Я. Погорелова. - М. : Риор ; М. : Инфра-М, 2013. - 328 с.

18. Рогуленко, Т. М. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для вузов, по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" по направлению "Экономика" / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. - М. : Кнорус, 2013. - 172 с.

Тема 4. Структура и содержание бухгалтерского баланса

1. Статьи актива бухгалтерского баланса;

2. Статьи пассива бухгалтерского баланса.

1.1 Статьи актива бухгалтерского баланса.

Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при его составлении необходимо соблюдать следующие требования:

• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

• номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;

• нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (счет 76, 60 и т.д.), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

• бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке (например, основные средства показываются по остаточной стоимости за минусом амортизации).

В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами.

При заполнении этой статьи следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы» являются 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА».

По статье «Основные средства» должны быть показаны данные по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе, аренде, доверительном управлении. (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), счета 01 и 02).

По строке «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). (Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы»)

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

• по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

• по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» должны быть отражены данные об имуществе организации, имеющим материально-вещественную форму и приобретенном (поступившем) для предоставления за плату с целью получения дохода во временное пользование (временное владение и пользование) по договору лизинга, по договору проката и т.п. (Приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с изменениями от 23 января 2001г. №7н), счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»).

По статье «Финансовые вложения» представляются данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, и т.п. (ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», счета 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов согласно ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» должны отражаться «Отложенные налоговые активы». (Счет 09 «Отложенные налоговые активы)

По статье «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные, о средствах и вложениях, относящихся к внеоборотным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях раздела 1 «Внеоборотные активы» (например, расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ).

По строке 190 «ИТОГО по разделу 1» отражается информация, представляющая собой сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» в подразделе «Запасы» организация показывает данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и т.п. (ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», счета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается остаток по счету 19, не принятый к зачету бюджетом (Дт19 Кт60).

Информация о состоянии дебиторской задолженности представляется во втором разделе бухгалтерского баланса по статье «Дебиторская задолженность».

По статье «Финансовые вложения» отражаются данные о вложениях в краткосрочные ценные бумаги, о займах, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев, и т.п. (ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», сальдо счета 58 «Финансовые вложения» минусом сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»).

По статье «Денежные средства» показывается остаток средств организации в кассе (Дт 50), на расчетных (Дт 51), валютных (Дт 52) и специальных счетах в банках (Дт 55), а также денежные документы и переводы в пути (Дт 57).

По статье «Прочие оборотные активы» показываются активы, не вошедшие в предыдущие статьи раздела II «Оборотные активы».

По строке «ИТОГО по разделу II» отражается информация, представляющая собой сумму строк 2 раздела баланса.