3. Сводный отчет о финансовых результатах

В сводный отчет о финансовых результатах не включают следующие показатели:

1) выручку от реализации продукции между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одного основного общества и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2. дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, а также головной организацией своим «дочерям». Следовательно, в данный отчет войдут лишь дивиденды, подлежащие выплате юридическим и физическим лицам, не входящим в группу (как отмечалось, это правило действует и для сводного баланса);

3. любые другие доходы и расходы, возникающие по операциям между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной основной организации;

4. финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, при условии, когда головная организация имеет 50 % и менее голосующих акций в акционерном обществе (доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью). В этом случае в сводный отчет о финансовых результатах (форма № 2) включают часть доходов и расходов дочернего общества пропорционально указанной выше доле.

4. Включение информации о зависимых обществах в сводную отчетность

С целью включения информации о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность необходимо рассчитать два показателя:

1. стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе;

2. долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества.

Первый показатель — участие головной организации в зависимом обществе в стоимостной оценке (О_у) — устанавливают по формуле

_Оу=и+д_фр,

где И — инвестиции на покупку акций; Д_фр — доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за весь период осуществления инвестиций.

Необходимо отметить, что при определении участия фактические затраты головной организации, произведенные при осуществлении инвестиций, корректируют на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на его счете 99 «Прибыли и убытки». В частности, уточнение проводится на сумму переоценки основных средств, безвозмездного получения ценностей зависимым обществом.

За величину капитала этого общества принимают итог раздела III «Капитал и резервы» баланса за минусом строк «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

Второй показатель для расчета — долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества (Д_фр) — определяют по формуле:

Дфр=Фрп*Па,

где Ф_рп — нераспределенный финансовый результат; П_а — процент голосующих акций головной организации в их общем количестве на конец отчетного периода (доля уставного капитала головной организации в его общей величине у зависимого общества).

5. Случаи, в которых сводная отчетность необязательна

Существует ряд факторов, которыми необходимо руководствоваться при решении вопроса о необходимости составления сводной бухгалтерской отчетности.

Положительно решается проблема невключения показателей дочерних или зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, если доля голосующих акций или доля в уставном капитале обществ приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи.

Если головная организация не владеет более 50 % голосующих акций (50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью) дочернего общества и не заключила договор, позволяющий определять решения дочернего общества, сводную бухгалтерскую отчетность составлять не обязательно при наличии двух обстоятельств:

1) данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на оценку финансового положения и финансовых результатов деятельности группы. Допустим, величина уставного капитала дочернего общества не превышает 4 % суммы капитала группы. Если сложить уставный капитал этого общества с капиталом других «дочек», отчетные показатели которых участвуют в формировании показателей сводной отчетности, то получившийся результат не превысит 10 % величины капитала группы. За величину капитала дочернего общества принимают итог раздела III «Капитал и резервы» за вычетом строк «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления». При этом деятельность дочернего общества существенного влияния на общие финансовые показатели группы оказывать не может;

2) включение бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную отчетность противоречит требованию рациональности. Это требование предполагает экономичное ведение учета исходя из условий хозяйственной деятельности и вели-чины организации.

Целесообразность невключения показателей дочерних обществ в сводную отчетность должна быть подтверждена независимым аудитором.

По тем же основаниям могут не включаться в сводную отчетность показатели зависимых обществ.

Вместе с тем, если даже отчетные показатели каких-либо дочерних или зависимых обществ не входят в свод группы, приобретенные головной организацией акции (доли) в дочернем или зависимом обществе должны отражаться в сводной отчетности в общем порядке, т. е. аналогично учету финансовых вложений, долгосрочных и краткосрочных. Обратите внимание: сведения о таких обществах подлежат раскрытию в пояснениях к сводному балансу или сводному отчету о финансовых результатах группы.

Дочерним обществом может быть банк или другая кредитная организация. Если головная организация не имеет более половины голосующих акций дочернего общества (доли уставного капитала общества с ограниченной ответственностью) и не заключила с ним договор, позволяющий определять решения общества, то участие в банке может отражаться в порядке, установленном для вложений в зависимое общество. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводной отчетности. Обоснованность избранной методики формирования сводного бухгалтерского баланса или сводного отчета о финансовых результатах должна подтверждаться независимой аудиторской фирмой.

Предположим, головная организация имеет финансовые вложения в зависимые общества и в банк, являющийся дочерним обществом. Возможность определять решения банка обусловлена значительной суммой задолженности этого банка перед головной организацией и владением контрольным пакетом акций банка, величина которого не превышает 50 % общего количества голосующих акций. При этих условиях головная организация может принять решение не составлять сводную отчетность либо отразить вложения в банк в порядке, предусмотренном для зависимых обществ.

Имеются некоторые особенности составления сводной отчетности, если дочернее общество в свою очередь выступает головной организацией по отношению к другим обществам. Дочернее общество может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в том случае, если:

• все голосящие акции этого дочернего общества или весь уставный капитал принадлежит другой головной организации, не требуюцей сводной отчетности;

• 90 % или более его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной отчетности.

Однако существует исключение. Это случай, когда дочернее общество, являющееся головным для других обществ, зарегистрировано за пределами России и (или) ведет хозяйственную деятельность за границей. В таком случае составление дочерним обществом сводной отчетности обязательно.

Головная организация может не составлять сводную отчетность при наличии у нее только зависимых обществ. Важно, что сводная отчетность может не формироваться, если она составлена на основе МСФО.

К сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах дают пояснения, раскрывающие следующие данные:

• перечень дочерних и зависимых обществ;

• место государственной регистрации и (или) место осуществления хозяйственной деятельности;

• долю участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе;

• долю голосующих акций, принадлежащих головной организации, если она отличается от доли участия;

• стоимостную оценку влияния на финансовое положение и финансовые показатели группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ.