7.1.3. Оцінка звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства, що складається з трьох розділів (рис. 7.3).

Призначення звіту про фінансові результати полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Таким чином, послідовність і методика аналізу звіту про фінансові результати складається з чотирьох етапів: аналіз динаміки й структури звіту; факторний аналіз чистого прибутку; аналіз впливу бухгалтерської облікової політики на показники звіту про прибутки й збитки; аналіз рентабельності.

Перший етап припускає послідовне вивчення всіх статей звіту стосовно до різних видів діяльності організації й тенденції їх зміни. Стосовно різних видів діяльності (джерелам доходів і категоріям витрат) показники необхідно згрупувати в :

Результати від основної діяльності (виручка від реалізації продукції (ВР); собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг (С); валовий прибуток (ВП); адміністративні витрати (АВ); витрати на збут (ВЗ); інші операційні витрати (ІОВ) та доходи (ІОД)).

1. Фінансові результати		Операційна діяльність	ЗВИЧАЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
Податок на додану вартість
Акцизний збір
Інші вирахування з доходу
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	вироби
Валовий прибуток/ збиток
Інші операційні доходи
Адміністративні витрати	управління
Витрати на збут	збут
Інші операційні витрати
Фінансові результати від операційної діяльності:прибуток/ збиток
Дохід від участі в капіталі		Інша діяльність
Інші фінансові доходи
Інші доходи
Фінансові витрати
Втрати від участі в капіталі
Інші витрати
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток/ збиток
Податок на прибуток від звичайної діяльності
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток/ збиток
Надзвичайні: доходи/ витрати	НАДЗВИЧАЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ
Податки з надзвичайного прибутку
Чистий: прибуток/ збиток
2. Елементи операційних витрат
3. Розрахунок показників прибутковості акцій

Рис. 7.3. Структура звіту про фінансові результати

Результати від фінансової діяльності: (дохід від участі в капіталі (ДУК), фінансові доходи (ФД) та витрати (ФВ); втрати від участі в капіталі (ВУК)).

Результати від надзвичайної діяльності (надзвичайні доходи (НД) та витрати (НВ), податки з надзвичайного прибутку (ПНП)).

Загальний бухгалтерський прибуток: прибуток до оподаткування.

Виконання зобов'язань перед державою: податок на прибуток (ПП); економічні (податкові) санкції (ЕС).

Фінансові результати, використовувані в інтересах організації: (чистий прибуток (ЧП); дивіденди на одну просту акцію) [53].

Тобто, на першому етапі слід проводити вертикальний аналіз звіту, який має особливості, бо предметом оцінки є неоднорідна сукупність — доходи й витрати, прибутки та збитки. Можливі наступні методичні підходи до аналізу структури звіту: за 100% ухвалюється виручка від реалізації продукції; за 100% одночасно ухвалюється загальна сума й доходів, і витрат організації. Окремі статті звіту оцінюються в долі до цих загальних сумарних показників: окремі види доходів і прибутків у відсотках до сумарних доходів, окремі види витрат (і збитків) — відповідно до загальної суми витрат організації. Доцільно здійснювати як вертикальний, так і горизонтальний аналіз фінансових результатів роботи підприємства.

Горизонтальний (або трендовий) аналіз результативності грунтується на вивченні динаміки окремих її показників у часі. В процесі використання такого аналізу визначаються загальні тенденції зміни рівня показників.

Другим етапом є факторний аналіз чистого прибутку. Одна з основних завдань аналізу звіту полягає в тому, щоб пояснити причини зміни кінцевого фінансового результату — чистого прибутку. Відповідно до порядку формування звіту про прибутки й збитки чистий прибуток (збиток) звітного періоду можна представити у вигляді моделі аддитивного типу. Вплив факторів на результативний показник у таких моделях визначається в такий спосіб:

(7.2)

При розрахунках впливу факторів слід мати у виді, що витрати (витрати) є факторами зворотного впливу, тобто їх ріст (зниження) впливає на зміну прибутки із протилежним знаком. У свою чергу, прибуток від реалізації — основна складова бухгалтерського й чистог прибутку перебуває під безпосереднім впливом ряду факторів: обсягу й структури продажів, цін реалізації, собівартості проданої продукції й інших факторів.

Третій етап це аналіз впливу бухгалтерської облікової політики на показники звіту про фінансові результати. Це питання є одним з напрямків аналізу якості фінансових результатів, але має й велике самостійне значення, тому що дозволяє оцінити роль бухгалтерських методів у формуванні показників прибутки (рис. 7.4).

Рис. 7.4. Облікова політика як складова частина формування доходів підприємства [53]

На четвертому етапі оцінки звіту про фінансові результати проводиться аналіз рентабельності.

В процесі оцінки звіту про фінансові результати доцільно аналізувати вплив факторів як на формування прибутку в цілому по підприємству, так і на формування прибутку по основних видах продукції підприємства.