3.3. Форма, структура і зміст балансу

Бухгалтерський баланс призначений не тільки для відобра­ження господарських засобів (активів) підприємства та джерел їх формування на звітну дату. Метою складання балансу є на­дання користувачам — юридичним і фізичним особам — пов­ної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на певну дату. Фінансовий стан підприємства ха­рактеризується структурою і якістю його активів, власного капіталу і зобов'язань, а також здатністю відповідати за своїми зобов'язаннями, тобто платоспроможністю.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "За­гальні вимоги до фінансової звітності" баланс визначено як звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги щодо визна­чення і розкриття змісту його статей встановлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс". Норми цього Положення (стандарту) застосовуються до балансів підприємства, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності, крім банків і бюджетних установ. Для банків форма

40

і зміст балансу встановлюються Національним банком України; для бюджетних установ — Державним казначейством України.

Баланс побудовано за принципом "баланс-нетто": основні засоби і нематеріальні активи включаються до підсумку балан­су за залишковою вартістю; дебіторська заборгованість за то­вари і послуги — за вирахуванням резерву сумнівних боргів; виробничі запаси — за вирахуванням нестачі, уцінок, одержа­них при їх придбанні знижок; власний капітал — за фактично внесеною сумою (що знаходиться в обороті підприємства) за вирахуванням неоплаченого, вилученого капіталу та непокри­тих збитків.

Як видно з наведеного балансу (с. 43—47), залежно від періоду, протягом якого ресурси будуть використані, а зобов'язання — погашені, активи підприємства в балансі пока­зані окремо: необоротні активи й оборотні активи.

Необоротні активи у розділі І балансу відображаються за статтями: "Нематеріальні активи", "Незавершене будівницт­во", "Основні засоби", "Довгострокові фінансові інвестиції", "Довгострокова дебіторська заборгованість", "Інші необортні активи".

При цьому, як зазначалось, нематеріальні активи й основні засоби до підсумку балансу включаться за залишковою вартістю.

Оборотні активи у розділі II балансу відображаються за стат­тями: "Запаси", "Векселі одержані", "Дебіторська заборго­ваність за товари роботи і послуги", "Дебіторська заборго­ваність за розрахунками" (з бюджетом, по виданих авансах, нарахованих доходах тощо), "Інша поточна дебіторська забор­гованість", "Поточні фінансові інвестиції", "Грошові кошти та їх еквіваленти" (в національній та іноземній валюті), "Інші обо­ротні активи".

При цьому заборгованість, показана за статтею "Дебіторсь­ка заборгованість за товари, роботи і послуги", до підсумку ба­лансу включається за чистою реалізаційною вартістю (яка ви­значається вирахуванням з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів).

Витрати, які мали місце у звітному або попередніх звітних періодах, але належать до наступних звітних періодів, відобра­жаються у розділі ІІІ "Витрати майбутніх періодів" активу ба­лансу.

Статті пасиву балансу об'єднані відповідно у п'ять розділів: І "Власний капітал", II "Забезпечення наступних витрат і пла­тежів", III "Довгострокові зобов'язання", IV "Поточні зобов'язання", V "Доходи майбутніх періодів".

41

Власний капітал розділу І пасиву балансу характеризується такими статтями: "Статутний капітал", "Пайовий капітал", "Додатковий капітал", "Резервний капітал", "Неоплачений капітал", "Вилучений капітал", "Нерозподілений прибуток (не­покриті збитки)".

За даними цього розділу балансу визначають величину влас­ного капіталу підприємства на звітну дату шляхом додавання до суми статутного капіталу, суми додаткового, резервного капіталу і нерозподіленого прибутку і вирахуванням з одержа­ної суми неоплаченого, вилученого капіталу та суми непокри­тих збитків.

Розділ П "Забезпечення наступних витрат і платежів" пасиву балансу містить інформацію про наявність у підприємства за­безпечення для покриття передбачуваних у майбутньому вит­рат і платежів (на пенсійне забезпечення, оплату відпусток працівникам тощо).

У розділі ПІ "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу підприємства відображають заборгованість на звітну дату по довгострокових кредитах банків, фінансових зобов'язаннях, відстрочених податкових зобов'язаннях тощо.

Розділ IV "Поточні зобов'язання" пасиву балансу містить статті, на яких відображається заборгованість підприємства по поточних зобов'язаннях, які будуть погашені протягом опе­раційного циклу (тобто проміжку часу від придбання запасів для здійснення діяльності і одержання коштів від реалізації ви­робленої з них продукції) і зобов'язання по короткострокових кредитах банків, по розрахунках з бюджетом, по страхуванню, оплаті праці тощо.

Доходи, одержані підприємством протягом звітного періоду або попередніх періодів, але які належать до наступних періодів, підприємства відображають у розділі V "Доходи май­бутніх періодів" пасиву балансу.

Детальніша характеристика змісту окремих статей балансу наведена у главі 9.3 "Основи фінансової звітності".

Отже, статті активу і пасиву балансу згруповано у відповідні розділи з таким розрахунком, щоб найбільш чітко виступав взаємозв'язок між активами підприємства і джерелами їх фор­мування. Аналізуючи ці показники, користувачі одержують інформацію про величину власного капіталу підприємства, його фінансову стійкість, платоспроможність і приймають відповідні ділові рішення.

42

Підприємство ВАТ	"Будматеріали		_за	ЄДРПОУ
Територія			за за	КОАТУУ
Форма власності колективна				КФВ
Орган державного управління __			за	СПОДУ
Галузь Виробництво	будівельної	цегли	за _за	ЗКГНГ
Вид економічної діяльності				КВЕД
Одиниця виміру: тис.	грн.	Контрольна сума
Адреса

Коди
		01

Баланс

на

200_ р.

Форма № 1 Код ДКУД 1801001

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010	—	—
Первісна вартість	011	—	_
Знос	012	—	—
Незавершене будівництво	020
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	960,0	1200,0
Первісна вартість	031	1200,0	1500,0
[Знос	032	240,0	300,0

43

1	2	3
Довгострокові фінансові | інвестиції:
які обліковуються за ме­тодом участі в капіталі інших підприємств	040	—	-
інші фінансові інвестиції	045	—	30,0
Довгострокова дебіторсь- ка заборгованість	050	—	-
Відстрочені податкові ак­тиви	060	—	-
Інші необоротні активи	070	—	—
Всього за розділом	080	960,0	1230,0
II. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	300,0	324,0
тварини на вирощуванні і відгодівлі	110	—	—
незавершене виробництво	120	—	—
готова продукція	130	—	—
Товари	140	—	—
Векселі одержані	150	—	—
Дебіторська заборго­ваність за товари, робо- ти і послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	204,0	234,2
первісна вартість	161	255,0	292,5
резерв сумнівних боргів	162	51,0	58,5
Дебіторська заборго- ваність за розрахунками:
з бюджетом	170

44

1	2	3
за виданими авансами	180	—
з нарахованих доходів	190	—
із внутрішніх розрахунків	200	—	—
Інша поточна дебіторсь- ка заборгованість	210	_
Поточні фінансові інвес- тиції	220	—	—
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	120,0	210,0
в іноземній валюті	240	—
Інші оборотні активи	250	-		—
Всього за розділом II	260	624		768
ПІ. Витрати майбутніх періодів	270			102,0
Баланс	280	1608,0 |		2100,0

Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Власний капітал
Статутний капітал	300	1560,0	1560,0
Пайовий капітал	310	—
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330	—
Резервний капітал	340	—
Нерозподілений прибу- ток (непокриті збитки)	350	346,0	450,0

45

1	2	3	4
Неоплачений капітал	360	(420)	(-)
Вилучений капітал	370
Всього за розділом	380	1486,0	2010,0
II. Забезпечення наступ- них витрат і платежів
Забезпечення виплат пер­соналу	400	—	—
Інші забезпечення	410	—	—
Цільова фінансування	420	—	—
Всього за розділом II	430	—	—
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440
Інші довгострокові фі- нансові зобов'язання	450	—	—
Відстрочені податкові зобов'язання	460	—	—
Інші довгострокові зобов'язання	470	—	—
Всього за розділом III	480	—	—
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові креди­ти банків	500	—	—
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510	—	—
Векселі видані	520	—	—
Кредиторська заборго­ваність за товари, робо- ти і послуги	530	104,0	60,0

46

1	2	3	4
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	—	—
з бюджетом	550	18,0	30,0
з позабюджетних пла- тежів	560	—	—
зі страхування	570	—	—
з оплати праці	580	—	—
з учасниками	590	—	—
із внутрішніх розрахунків	600	—	—
Інші поточні зобов'язання	610	—	—
Всього за розділом IV	620	122,0	90,0
V. Доходи майбутніх періодів	630	—	—
Баланс	640	1608,0	2100,0

Контрольні запитання

1. Дайте визначення бухгалтерського балансу.

2. Будова бухгалтерського балансу.

3. Чим зумовлена рівність підсумків активу і пасиву балансу?

4. Значення балансу в забезпеченні інформації, необхідної для управління і контролю.

5. На які типи поділяються господарські операції залежно від змін, Йкі вони викликають в складі засобів підприємства та дже­релах їх формування? Охарактеризуйте кожну з них.

6. Дайте характеристику затвердженої форми, структури і змісту балансу.

47