38.3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая определяется гражданином в декларации, поданной государственной районной (городской) налоговой инспекции по месту жительства, а гражданином, ко­торый не имеет постоянного места жительства в Украине.— по месту реализации товара.

Размер платы за приобретенный одноразовый патент являет­ся разновидностью уплаты подоходного налога. Согласно Декре­ту Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граж­дан» объектом налогообложения является суммарный годовой

доход граждан (обложение подоходным налогом, как правило, происходит относительно фактически полученного дохода). Одна­ко, если используется метод уплаты подоходного налога исходя из оценочного дохода, то по результатам полученного дохода в тече­ние календарного года производится перерасчет подоходного на­лога и определяется должник (государство или плательщик).

Особенностью определения объекта налогообложения являет­ся то, что приобретенный одноразовый патент является фиксирован­ной платой и в дальнейшем не подлежит перерасчету. Для защиты интересов плательщика (т е. для соблюдения принципа спра­ведливости налогообложения) при декларировании товара необхо­димо использовать рыночные цены. Цена представляет собой де­нежное выражение обязательства произвести платеж за проданную продукцию. Цена выражается в единицах национальной валюты за единицу товара. Уровень цен складывается под влиянием ряда объективных обстоятельств: особенностей товара, конкурентоспо­собности, соотношения спроса и предложения и т. д. В каждом ре­гионе складываются свои центры торговли, так называемые «основ­ные рынки», цены которых признаются базисными в торговле соответствующими товарами и зависят от количества посредников на пути товара к конечному потребителю

В зависимости от особенностей плательщиков налога на промы­сел существует два метода приобретения одноразового патента'.

а) по месту жительства плательщика (в том случае, если граж­данин имеет прописку);

б) по месту осуществления торговой деятельности (в том случае, если гражданин не имеет прописки).

Приобретение патента осуществляется на основании по­данной декларации, в которой указываются, фамилия, имя, отче­ство плательщика; адрес проживания, наименование и стоимость товара; количество дней; количество товара; стоимость единицы товара: суммарная стоимость товара. Декларация, на основании которой определяется объект налогообложения, подается в нало­говую инспекцию по месту проживания граждан Украины либо в налоговый орган по месту реализации товара (если гражданин не имеет постоянного места проживания). В декларации, кроме общих сведений о гражданине, указывается перечень товаров, ко­торые предполагается реализовать, и их стоимость.

ДЕКЛАРАЦИЯ

проживающий

сообщаю наименование и стоимость товара, который предполагаю реа­лизовать на протяжении_____________________________________ дней,

с до___________ включительно.

№ п/п

Наименование товара Количество (прописью) Стоимость единицы товара Всего

Общая стоимость товара______ грн. (прописью)

Прош> выдать мне одноразовый патент на___дней

Личная подпись Дата

Следует обратить внимание на случай, который не нашел от­ражения в ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины «О налоге на промысел», — в случае выплаты заработной платы в натураль­ной форме и необходимости ее реализации. При выплате зарпла­ты в обязанности предприятия, учреждения, организации и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности входит начисление, удержание и перечисление подоходного налога по факту выплаты дохода. Так как налог на промысел является разновидностью подоходного налога с граждан, то. следовательно, приобретение одноразового патента при реализации товара, полу­ченного в качестве заработной платы, не требуется. При этом под­разумевается, что цена такого реализуемого товара не превышает его стоимость, учитываемую при выплате заработной платы.

При выплате заработный платы в натуральной форме следу­ет учитывать, что существует перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы в натуральном виде, который ут­вержден постановлением Кабинета Министров Украины № 244 от 3 марта 1993 года.

38.4. Ставка налога

Ставка налога на промысел установлена в размере 10% от указанной в декларации стоимости товара, который подлежит продаже в течение трех дней, но не менее размера одной минималыши I заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров гхцо семи дней ставка налога увеличивается до 20%. Таким образом, _с, ставка для определения стоимости одноразового патен­та при осэсуществлении торговой деятельности с учетом налога на промысе —л составляет:

1. [(У^/о — в случае приобретения одноразового патента на 3 дня;

2.20^<?-^^ж/о — в случае приобретения одноразового патента на 7 дней.

Увелй-ичение ставки в зависимости от увеличения срока прода­жи товар оа до 7 дней обусловлено тем, что за 7 дней возможность реализов;вать больший объем товаров растет, и, следовательно, для обеспеченная доходной частя местного бюджета налог взимается в двойном - размере. Особенностью уплаты налога на промысел яв­ляется тоос, что стоимость приобретаемого патента не может быть ниже пре.^дельного размера (одного необлагаемого минимума), ко­торый ус"~тановлен ст. 3 Декрета. В этом случае не имеет значения количестхтво задекларированного товара, если процентное соотно­шение не^е соответствует установленному минимальному размеру уплаты о,х.одноразового патента, т. е. не принимается плата менее 17 гривень.