Глава 22

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

22.1. Гарантии обеспечения исполнения

обязанности по уплате налогов и сборов

Особенности правового регулирования отношений по пово­ду уплаты налогов и сборов, императивные методы, определяю­щие отношения власти и подчинения в налоговом праве, детер­минируют и природу механизмов, обеспечивающих исполнение налоговой обязанности.

Обеспечение исполнения налоговой обязанности характе­ризуется в налоговом праве некоторыми принципиальными осо­бенностями.

1. Обеспечение исполнения налоговой обязанности касается именно уплаты налогов и сборов. Если налоговая обязанность в ши­роком смысле охватывает обязанности по исчислению, уплате нало­гов и сборов, налоговой отчетности, то способы обеспечения испол­нения налоговой обязанности касаются гарантий налоговой обязан­ности в узком смысле, собственно уплаты сумм налогов и сборов

2. В системе гарантий, обеспечивающих поступление нало­гов и сборов в бюджеты, исключительное место отводится уп-равомоченной стороне — государству как собственнику налого­вых поступлений, обеспечивающему основания надлежащего и безусловного исполнения определенных действий обязанной сто­роной - налогоплательщиком

3. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов обес­печивается именно дополнительными гарантиями налоговых ор­ганов, которые понуждают налогоплательщика к выполнению налоговой обязанности в полной мере и в установленные сроки

4. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов возможно за счет денежных средств и имущества на­логоплательщика.

5. Способы, обеспечивающие уплату налогов и сборов, вклю­чают в себя ткс\ч\ш непосредственно налоговых платежей, так и компенсацию потерь бюджетов от несвоевременной уплаты

налогов и сборов, а также затрат на принудительное исполнение налоговой обязанности.

Система способов, обеспечивающих исполнение обязаннос­ти по уплате налогов и сборов, объединяет разнохарактерные на­логовые формы. Так, ограничение операций по банковским сче­там и арест имущества налогоплательщика-должника представ­ляют собой меры обеспечения погашения долга и применяются фактически уже в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов, носят принудительный характер. В то же время залог и поручительство создают гаран­тии на будущее в случае неисполнения обязанности налогопла­тельщиком, хотя такое неисполнение может и не произойти. При этом залог и поручительство предполагают соглашение сторон, тогда как приостановление операций по банковским счетам и арест имущества реализуются императивными методами.

Особенностью применения залога и поручительства является оп­ределенный временной разрыв между моментом возникновения обя­занности по уплате налога и моментом ее исполнения. Налоговая обя­занность в общем порядке реализуется при совпадении этих двух мо­ментов. Так, обязанность уплаты налога возникает по истечении налогового периода, и налогоплательщик одновременно с этим (в за­конодательна закрепленный срок) вносит в бюджет исчисленную сум­му налога. При использовании же залога и поручительства между мо­ментом обеспеченной обязанности и моментом ее исполнения суще­ствует определенный временной разрыв, который зависит от времени реализации заложенного имущества или действий поручителя.

Таким образом, основаниями применения способов обеспе­чения налоговой обязанности являются:

1) невыполнение налогоплательщиком обязанностей по уп­лате налогов и сборов;

2) осуществление налоговой проверки в связи с прекращени­ем деятельности налогоплательщика.

Способами обеспечения исполнения обязанности по упла­те налогов и сборов являются:

1. Налоговый залог.

2. Поручительство.

3. Пеня.

4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.

5. Административный арест активов налогоплательщика.

22.2. Способы обеспечения исполнения

обязанности по уплате налогов и сборов