Глава 41

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

Особенности применения упрощенной системы налогообло­жения, учета и отчетности закреплены Указами Президента Ук­раины Х° 727 и 746, причем установленные этими законода­тельными актами ограничения в большинстве случаев не совпа­дают с ограничениями но применению спецпатента.

На уплату единою налога может перейти плательщик, осуще­ствляющий любые виды предпринимательской деятельности, под которой согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «О пред­принимательстве» Законом Украины от 22 февраля 2000 года № 1481-111, понимается непосредственная, самостоятельная, систематичес­кая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения при­были, которая осуществляется физическими и юридическими лица­ми, зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательс­кой деятельности в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со ст. 1 Указа .45 746 упрощенная система нало­гообложения, учета и отчетности вводится для субъектов малого предпринимательства: физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридическо­го лица, и юридических лиц — субъектов предпринимательской деятельности любой организационной формы и формы собствен­ности. Иными словами, плательщиками единого налога могут быть исключительно субъекты предпринимательской деятельности. Не распространяется действие Указа № 746 на:

— доверительные общества;

— страховые компании;

— банки;

— другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут предприятия, на которых трудится до 50 человек и объем выруч­ки от реализации которых составляет до 1 млн. грн. в год. При­числить себя к плательщикам единого налога могут также физи­ческие лица-предприниматели, имеющие не более 10 наемных работников и оборот до 500 тыс. грн. в год.

Плательщики единого налога не являются плательщиками соответствующих общегосударственных и местных налогов и сборов.

Связанный с плательщиками вопрос касается совместной деятельности на территории Украины субъектов без образова­ния юридического лица (п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налогооб­ложении прибыли предприятии»). Действие Указа № 746 на та­кую деятельность не распространяется (ст.7 Указа), т.е. упрощен­ная система налогообложения, учета и отчетности в этом случае применена не может быть.

В Указе раскрывается понятие «выручка от реализации». Таковой считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или/и в кассу от продажи продукции (работ, услуг), и прибыль от реали­зации основных фондов.

Конкретные ставки единого налога установлены Указом № 746 только для юридических лиц. Этим Указом предусмотре­ны два варианта ставок:

6% — в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;

10% — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Для физических лиц — плательщиков единого налога став­ки устанавливаются местными советами по месту их государ­ственной регистрации в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц. На практике местные органы обычно дифференцируют ставки единого налога для торговой деятельности еще и в зависимости от вида пункта продажи това­ров (для торговой деятельности) и от его местонахождения (хотя такой подход и не соответствует требованиям Указа „Ч« 746)

Если предприниматель осуществляет несколько видов дея­тельности, облагаемых по разным ставкам, то ему выдается одно свидетельство, а единый налог устанавливается по большей став­ке по этим видам деятельности в зависимости от того, осуще­ствляет ли он предпринимательскую деятельность на всей тер­ритории Украины или только по месту государственной регист­рации (п.4 Порядка выдачи свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29 октября 1999 года № 599). За каждого наемного работника ставка единого налога

дополнительно увеличивается на 50%. Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то независимо от того, каким из видов деятельности занимается конкретный на­емный работник, за каждого работника на 50% увеличивается большая из ставок.

Какие-либо специальные требования или запреты в части ассортимента товаров для юридических лиц — плательщиков едино: о налога отсутствуют Но для граждан-предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, такие ограничения установлены ст.7 Указа № 746.

Действие Указа не распространяется на физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые занима­ются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочны-ми и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами

Разъяснения относительно применения термина «ликерово-дочные изделия», торговлю которыми не могут осуществлять перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности физические лица —- субъекты предпринимательской деятельности, содержится в письме ГНАУ от 18 февраля 2000 года .У» 2286/7/16-21) 7.

При решении вопроса о том, относятся те или иные алкоголь­ные напитки к ликероводочным, ГНАУ рекомендует пользовать­ся не Гармонизированной системой описи и кодирования товаров (ТН ВЭД), а Технологическим регламентом на производство во­док и ликероводочных изделий (ТРУ 38.5084-96), введенного в действие с 1 января 1997 года, в соответствии с разделом вторым которого ликеровод очная продукция включаег в себя водки и ли-кероводочные напитки. Не относятся к категории ликероводоч­ных напитков, в частности, вина виноградные натуральные, вклю­чая крепленые, шампанские и игристые вина (код ТН ВЭД 22.04); вермуты и прочие виноградные вина с добавлением раститель­ных или ароматических экстрактов (код ТН ВЭД 22.05), а также пиво. Другими словами, торговля такими напитками возможна для физических лиц — плательщиков единого налога.

В случае, если гражданин-предприниматель осуществляет торговлю любыми видами водок (в том числе и особыми), а так­же ликероводочными напитками {ликеры крепкие, ликеры де­сертные, ликеры эмульсионные, кремы, наливки, пунши, настойки сладкие, полусладкие и горькие слабоградусные, аперитивы, напитки десертные, бальзамы, коктейли), действие Указа № 746 на него не распространяется, т.е перейти на упрощенную систе­му налогообложения, учета и отчетности он не может Если же такие напитки продаются плательщиком единого налога, то, на­чиная со следующего квартала, работа по упрощенной системе становится невозможной.

Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на добавленную сто­имость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6%. Юри­дические лица, желающие платить НДС и акцизный сбор, платят единый налог в размере 6% оборота, не желающие платить НДС и акцизы, — 10%. Физические лица, перешедшие на упрощен­ную систему, НДС не платят.

В отличие от первоначальной версии упрощенной системы, в новом Указе предусмотрено существенное упрощение отчетнос­ти. В соответствии со ст.7 Указа Президента Украины «О внесе­нии изменений в Указ Президента Украины от 03.07 98 г. ,4» 727 «Об упрошенной системе налогообложения, учета и отчетнос­ти» его действие не распространяется на юридических лиц и граждан-предпринимателей, осуществляющих деятельность с приобретением специального патента.

Согласно ст.7 Указа № 746 его действие не распространяет­ся на субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам -участникам и учредителям данных субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25%.

Форма расчетов при осуществлении операций для физичес­ких лиц — субъектов предпринимательской деятельности, пере­шедших на уплату единого налога, значения не имеет. В отличие от таких плательщиков, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности юридические лица -субъекты малого предпринимательства не имеют права приме­нять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов средствами (ст. I Указа Лз 746), поскольку при нарушении этого запрета плательщик вы­ходит из сферы действия Указа и вынужден со следующего квар­тала вернуться на обычные условия налогообложения. Связан

такой запрет с тем, что в случае осуществления бартерной опера­ции или любого взаимозачета ни на счет предприятия, ни в его кассу оплата за отгруженную продукцию (товары, работы, услу­ги) не поступает, а следовательно, при осуществлении такой опе­рации объект налогообложения единым налогом равен нулю

Кроме всех перечисленных выше ограничений существует еще одно обязательное условие, которое контролируется в мо­мент перехода на единый налог и распространяется как на юри­дических, так и на физических лиц. Это обязательное условие — отсутствие налоговой задолженности Никаких специальных требований относительно отсутствия налоговой задолженности в момент приобретения специального патента на настоящее вре­мя не установлено. Упрощенная система налогообложения, уче­та и отчетности может быть применена на всей территории Украины, а какие-либо территориальные ограничения в Ука­зе № 746 отсутствуют.

Для физических лиц — плательщиков единого налога воп­рос применения ЭККА регламентирован ст.б Указа № 746. Субъекты предпринимательской деятельности — физические лица •— плательщики единого налога имеют право не применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.

В связи с этим заслуживает внимания письмо Высшего арбит­ражного суда Украины от 24 сентября 1999 года № 01 -8/451, в кото­ром разъясняется, что предоставление физическим лицам -— пла­тельщикам единого налога права на неиспользование ЭККА не ос­вобождает их от обязанности вести товарно-кассовые книги при условии, что их деятельность предусмотрена Перечнем отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с по­требителями без применения электронных контрольно-кассовых ап­паратов с использованием товарно-кассовых книг (утвержден при­казом Министерства экономики Украины от 12 марта 1998 года № 24. далее — Перечень). Таким образом. Высший арбитражный суд считает, что никакой специфики применения ЭККА для физи­ческих лиц— плательшиков единого налога не существует, а руко­водствоваться в этом вопросе нужно исключительно Перечнем.

После 25 декабря 1999 года ситуация изменилась. Связано это со вступлением в силу приказа Минэкономики Украины от 9

декабря 1999 года № 146. Этим документом в Перечень было внесено упоминание о субъектах малого предпринимательства:

«28. Осуществление деятельности в сфере торговли, обще­ственного питания и услуг субъектами предпринимательской дея­тельности •— физическими лицами, избравшими способ налого­обложения доходов по единому налогу».

Внесенное в Перечень изменение, по сути дела, легализова­ло точку зрения ГНАУ о том, что граждане-предприниматели, уплачивающие единый налог, освобождаются от применения ЭККА при осуществлении любой (а не только включенной в Перечень) деятельности в сфере торговли, общественного пита­ния и услуг, но ведение товарно-кассовые книги при этом оста­ется обязательным.

После вступления в силу уже упоминавшегося постановле­ния № 507 вопрос о применении ЭККА и ТКК можно считать окончательно урегулированным. Согласно п.7 этого документа:

«7) в случае использования права, предусмотренного частью третьей статьи 6, не применять электронные контрольно-кассо­вые аппараты на субъекта предпринимательства не распростра­няются требования Закона Украины «О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного пи­тания и услуг»

Иными словами, такие физические лица — субъекты малого предпринимательства не только освобождаются от использова­ния ЭККА, но и не обязаны вести товарно-кассовую книгу¹.

Контрольные вопросы:

1. Понятие упрощенной системы налогообло­жения, учета и отчетности

2. Плательщики единого налога.

3 Объект налогообложения

4 Ставки единого налога.

5 Налоговые льготы

6 Исчисление и уплата налога.