4.3 Функции бухгалтерского учета

Два французских автора, Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо, создали экономическое направление бухгалтерского учета. Они сформулировали доктрину трех функций учета:

1) счетоводную, которая связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.;

2) социальной, сопоставляющей интересы различных общественных групп;

3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.

Леоте и Гильбо полагали, что лицо (начальный счетовод), проводящее хозяйственные операции с третьими лицами за свой счет, обязано вести учет всех свои операций для установления влияния последних на то имущество, которым оно располагает и распоряжается. Обязанность ведения учета вытекает из того обстоятельства, что деятельность такого лица имеет не только юридическое, но и социальное значение. Хозяйственные операции предприятия учитываются при помощи двух противостоящих друг другу счетов: ряд счетов начального счетовода и ряд счетов третьих лиц.

Основными положениями теории Леоте и Гильбо являются:

- персонификация все счетов;

- введение понятия начального счетовода;

- разделение счетов на счета начального счетовода и счета третьих лиц;

- представление начального счетовода в виде двух субъектов хозяйственной деятельности: администратора (управляющего) и капиталиста (собственника);

- разложение ряда счетов на счета администратора (счета ценностей), счета капиталиста (счет капитала) и счета начального счетовода как администратора и как капиталиста (счет финансовых результатов);

- тезис о заключении счетов результативных счетом капитала.

Лекция 5. Возникновение и развитие учета в России

5.1 Распространение двойной записи в дореформенной России

5.2 Бухгалтерский учет в России (конец 19 – начало 20 века)

5.3 Развитие теории счетоводства

5.4 Петербургская и московская школы бухгалтерского учета

5.1 Распространение двойной записи в дореформенной России

На появление двойной записи оказала влияние западноевропейская литература. Первые книги по бухгалтерскому учету в России выходили анонимно.

Для русской бухгалтерии всегда была характерна одна главная цель – контроль сохранности ценностей в интересах собственника, в качестве которого выступало государство. Прибылью в России считали прирост имущества за какой-то период. Ее определяли путем инвентаризации, сравнивая объем имущества на начало и конец отчетного периода. Разность считалась «барышом» или «накладом».

Во времена Петра I (конец 18 века) были переведены первые книги по учету с французского, английского и немецкого языков. С этого момента в России заинтересовались двойной бухгалтерией. Для промышленного учета 18 века характерно:

1) сплошная документация всех фактов хозяйственной жизни;

2) регулярность инвентаризации и отчетности;

3) распространение калькуляции;

4) использование линейной записи;

5) аналитичность бухгалтерской информации, применение ее для целей управления отдельными звеньями предприятия.

Торговый учет уступал производственному учету, но двойная запись появилась именно в торговле, т.к. промышленность находилась под контролем государства и не работала по принципу самоокупаемости. Идеи промышленного счетоводства развивали учет, и именно они адаптировали двойную запись.

В первой половине 19 века, благодаря трудам Карла Ивановича Арнольда, Ивана Ахматова, Эраста Алексеевича Мудрова сформировалась русская школа бухгалтерского учета. Арнольд применил немецкую практику. Он считал, что предмет учета – это вещи. Цель учета – вскрытие причин изменений в составе имущества. Метод учета – формы счетоводства. Для объяснения двойной записи он использовал алгебраическое уравнение. Арнольд был сторонником оценки по текущим ценам и критиковал оценку по покупным ценам и по себестоимости. Он считал, что счета открываются не посредством баланса, а через счет «капитал» и делятся на личные (счета корреспондентов) и безличные счета (имущественные и результативные). Арнольд разграничивал синтетический и аналитический учет. Он первый выступил с учением о ревизии и методах ее проведения. Также он внес большой вклад в создание бухгалтерской терминологии. Дал понятие ведомости как учетного регистра, рекапитуляция как понятие группировки учетных данных, глагол «сторнировать», «дебет», «кредит».

В 1809 г. И. Ахматов выпустил книгу «Итальянская или опытная бухгалтерия». Предметом учета у него выступает не само хозяйство, а его изображение на счетах. В центре внимания находится хронологическая запись, т.е. памятная книга, записи в которой ведутся с указанием обязательных реквизитов:

- число;

- действие и что сделано;

- с кем;

- как и когда будет платеж;

- количество и свойство;

- цена.

При определении двойной записи И. Ахматов исходил из юридической трактовки. Выделяет 4 типа операций:

1) операции внутри актива;

2) увеличение валюты баланса;

3) уменьшение валюты баланса;

4) изменение внутри пассива.

В 1846 г. выходит книга Э.А. Мудрова. По его мнению, двойная запись вытекает из самой природы хозяйственных оборотов. Мудров считал, что предметом учета является всякий труд, имеющий целью прибыль. Он отдавал предпочтение систематической записи, а не хронологической, которая, по его мнению, нужна как запоминающее устройство. Мудров рекомендовал выделять специальный счет для учета наиболее секретных операций; при оценке товаров исходил из принципов себестоимости в отличие от Арнольда.