4.1 Учет – предмет научной деятельности

В начале 19 века в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникших в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление), и вторая, основанная на учете ценностей (экономическое направление).

Начало юридическому направлению положил Николо д’Анастасио (1803), который сформулировал следующие утверждения: 1) учет – это регистрация прав и обязательств собственника; 2) в центре учетной системы находится счет «Капитал». Все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счет. Например, оприходование товаров, поступивших от поставщиков, оформлялись проводками:

- дебет счета «Товары», кредит счета «Капитал»

- дебет счета «Капитал», кредит счета «Поставщики».

Это объясняется тем, что при оприходовании товаров выполняется два договора: поставки (между поставщиком и собственником) и материальной ответственности (собственник передает товары администратору). Поэтому эту систему называли четвертной, так как каждая операция требовала минимум четыре записи.

Н. д’Анастасио предполагал учет движения ценностей между участниками хозяйственного процесса и смену их прав и обязательств. При этом любое движение протекает из одного места в другое и имеет двойной эффект. Отсюда необходимость двойной записи.

Начало экономическому направлению было положено Джузеппе Людовико Криппой (1838 г.). Он считал, что цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности, которая сопряжена с постоянными изменениями объема и состава имущества. Эти изменения и есть учет. Все счета делятся на две группы: первая включает счета капитала и его частей, вторая раскрывает структуру первых.

Отцом науки о бухгалтерском учете считают создателя ломбардской школы Франческа Виллу (1801 – 1884). Он утверждал, что все его предшественники говорили о бухгалтерии как об искусстве ведения счетов и книг, для того, чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Ф. Вилла осуществил синтез юридических и экономических целей учета, систематизировал бухгалтерские знания, концептуально осмыслил основные ученые категории. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель – контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах. Бухгалтерский учет включает три части:

1) область экономико-административных отношений (теория учета);

2) правила ведения регистров и их практическое использование;

3) организацию управления, в том числе и ревизию счетов.

Юридический аспект бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческа Марчи (1822 – 1871). Все лица, связанные с предприятием, находятся в определенных юридических отношениях, смысл которых раскрывается в учете. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Им было сформулировано следующее правило двойной записи: тот, кто получает ценность или становится должником, дебетуется; тот, кто выдает ценность или становится заимодавцем, кредитуется.

Джузеппе Чербони (1827 – 1917), глава тосканской школы, рассматривал бухгалтерский учет как часть юриспруденции. Его учение было названо логисмографией. Оно предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, причем дифференциация и структура должны быть адекватны организационному построению предприятия.

Глава венецианской школы Фабио Беста (1845 – 1923) развивал экономическую трактовку учета. Он считал, что бухгалтерский учет как средство экономического контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями: по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства. Беста впервые разделил контроль на предварительный, текущий и последующий. По его мнению, в учете изучается не количественная и качественная структура хозяйственных ценностей, а их стоимость, поэтому факты хозяйственной жизни, не вызывающие изменения стоимости, не должны отражаться на счетах бухгалтерского учета.

Различие между юридическим и экономическим направлением несущественно. Все они рассматривали учет как средство (функцию) управления: первые – как средство управления людьми, вторые – как средство управления ценностями. В последнем случае учет превращается в науку о контроле хозяйственной деятельности.