3.1 Развитие системы счетов учета

Двойная запись фактов хозяйственной деятельности привела к построению системы счетов. Счета возникли как один из первых приемов бухгалтерского учета. Первоначально каждому объекту составлялся свой счет. Элементный (аналитический) счет – это счет, дальнейшее разложение которого нецелесообразно. Объединение информации по признакам привело к возникновению полных (синтетических) счетов.

Ж.Савари первый разделил счета на синтетические и аналитические счета. Голландский автор К. ван Гезель счета по характеру сальдо разделил на собственные (пассивные) и противоположные (активные). Чербони разложение счетов трактовал как анализ, а сам анализ начинался с баланса. Баланс распределял на два счета: счет собственника и счет агентов и корреспондентов. Счет агентов: счета основных средств, счета материалов, счета кассы и т. д. Каждый из перечисленных счетов могли делиться на более мелкие счета. Система счетов предусматривает вертикальную и горизонтальную структуру, т.е. предполагала информационные связи между счетами (проводки). Вертикальная структура предполагает иерархию счетов (уровни счетов).

Юридическую классификацию с экономическим оттенком предложили Леоте и Гильбо, выделив четыре класса счетов: счет капитала, счет ценностей, счет третьих лиц, счет порядка и метода (искусственно сконструированные счета).

Швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер предложил иерархическую систему классификации счетов. Все счета разбиваются на две группы:

- имущественные;

- счет капитала.

Первые делились на счета чистые и смешанные, вторые – на счета собственного капитала и результатов. Под смешанными счетами Шер понимал инвентарные счета, на которых отражались также и результаты хозяйственных операций. Шер использовал внебалансовые счета, которые он называл вводными. На этих счетах он предлагал сосредоточить учет выполнения договоров. Шер впервые сформулировал шесть требований, которым должна отвечать система (план) счетов. Система счетов должна:

1) быть всеобъемлющей;

2) быть приспособлена к особенностям предприятия;

3) отражать юридическую структуру средств;

4) предусматривать расположение учетных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

5) быть приспособлена к дальнейшему разложению счетов и их укрупнению;

6) быть правдива.

Для Леоте, Гильбо и Шера характерно смешение плана счетов с их классификацией. Они понимали классификацию как максимально возможный идеальный план счетов, а практически принимаемые планы трактовались как извлечения счетов из плана.

Рудановский считал, что баланс распадается на три основных счета: счет актива, счет пассива и счет бюджета. Каждый из основных счетов разлагается на ряд элементарных счетов:

- счет активов – на ряд материальных счетов;

- счет пассива – на ряд личных счетов, которые, в свою очередь, распадаются на счета агентов, счета фондов (счет капитала собственника), счета корреспондентов (счета дебиторов и кредиторов);

- счет бюджета – на ряд счетов доходов и расходов.

В настоящее время существуют классификации счетов по следующим признакам:

1) по экономическому содержанию;

2) по учетно-техническим функциям счета;

3) по отношению к балансу.