2.4 Облік операцій кредитного характеру

Овердрафт - короткостроковий кредит, який видається клієнту понад його залишку на поточному рахунку в банку в межах, обумовленої суми шляхом дебетування його рахунку. При виконанні такої операції по рахунку клієнта в банку утвориться дебетове сальдо. Іншими словами овердрафт являє собою кредитну лінію (можливість миттєвого одержання кредиту), схвалену банком, якою контрагент може скористатися за допомогою свого поточного рахунка. В основному поточний рахунок клієнта, як і кореспондентський рахунок банку має кредитовий залишок. Перевищення цього залишку при проведенні розрахункових операцій як банком, так і контрагентом можливий під час підписання відповідної угоди у випадку відкриття кореспондентського рахунку банку чи поточного рахунку клієнту. Таким чином документально оформляється можлива ситуація, названа (твердим) овердрафтом, тому що його основою служить постійна сума перевищення залишку по рахунку. У договорі визначається ліміт овердрафта, умови його використання і відсотки, як плата за такий спосіб кредитування. Сума відсотків по овердрафту нараховується з урахуванням неоплаченого денного залишку за рахунком і затвердженої процентної ставки, що, як правило, перевищує процентну ставку, затверджену в банку по кредитних ресурсах.

Наприкінці операційного дня за фактом овердрафту, сума дебетового залишку переноситься на відповідні рахунки:

1520 овердрафт за кореспонденськими рахунками інших банків;

1620 овердрафт за коррахунками, що відкриті в інших банках;

2000 рахунку суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом;

2200 рахунку за овердрафтом фізичних осіб.

У АКБ “ПІБ” виконуються такі бухгалтерські проводки:

Д-т рахунка за овердрафтом

К-т кореспондентський рахунок банка чи поточний рахунок контрагента.

Зрозуміло, що наприкінці наступного дня на рахунку (банку - кореспондентському; контрагента - поточному) ситуація може змінитися за результатами проведених розрахункових операцій. У випадку поповнення коштів на рахунку, яке приведе до кредитового сальдо, відповідна сума направляється на погашення овердрафта, який в обліку супроводжується записами:

Д-т кореспондентський рахунок банку (поточний рахунок контрагента)

К-т рахунок за овердрафтом.

Сума за рахунками овердрафту, що залишилася непокритою у випадку недостачі коштів переноситься на наступний день.

Якщо дебетовий залишок на кореспондентському рахунку збільшиться, то на відповідну суму збільшаться овердрафт:

Д-т Рахунку овердрафта

К-т Коррахунок банку (поточний рахунок контрагента).

Відсотки за овердрафтом нараховуються щодня або щомісяця, відповідно до облікової політики банку. Для розрахунку відсотків при щомісячному їхньому нарахуванні можна застосовувати метод процентного числа або звичайний метод. Виконуються проводки:

Д-т 2008 Нараховані доходи за овердрафтом

К-т 6020 Процентні доходи за овердрафтом

Д-т 2600

К-т 2008

Погашення овердрафта:

Д-т 2600

К-т 2000

Операція Репо - це кредитна операція, здійснювана під заставу цінних паперів. Оскільки покупка (продаж) цінних паперів не проводиться, операція репо враховується як виданий (отриманий) кредит, а не в актив у вигляді цінних паперів.

За операціями Репо фінансові ризики і доходи від володіння цінними паперами залишаються в продавця, тобто вони не переходять у банк, що придбав цінні папери за умови їхнього зворотного продажу. При здійсненні операцій Репо банк-покупець одержує винагороду у вигляді обумовленого відсотка чи різниці від продажу цінних паперів за ціною вище ціни покупки. Відрізняють два типи операцій Репо:

1) операції прямого Репо - продаж цінних паперів банку за умови їхнього викупу в продавця;

2) операції зворотного Репо - покупка комерційним банком цінних паперів за умови їхнього подальшого продажу продавцю.

За терміном здійснення операцій Репо розділяють на безстрокові, термінові й овернайт. Цінні папери, отримані по операціях зворотного Репо враховуються на відповідних рахунках балансу на дату здійснення платежу в сумі фактично виданих коштів:

1311 (П) Кошти, отримані від НБУ за операціями Репо

1522 (А) Кошти, видані іншим банкам за операціями Репо

1622 (П) Кошти, отримані від інших банків за операціями Репо

2010 (А) Кошти, видані суб'єктам господарської діяльності за операціями Репо

2611 (П) Кошти, отримані від суб'єктів господарської діяльності за операціями Репо.

Балансові рахунки, на яких враховуються кошти, отримані банком за операціями Репо є пасивними, по кредиту цих рахунків проводяться кошти отримані АКБ “ПІБ” в обмін на цінні папери, які є предметом операцій Репо. За дебетом активних рахунків враховуються кошти, що видані в обмін на цінні папери, предмет операції Репо. Під час підписання договору до дати розрахунку зобов'язання за операціями зворотного Репо враховуються на позабалансових рахунках:

9100 (А) Зобов'язання з кредитування, дані банком

9110 (А) Зобов'язання з кредитування, отримані від банків

9129 (А) Інші зобов'язання з кредитування, дані клієнтам

У кореспонденції з рахунком 9900.

Сучасні тенденції в економіці України не виключають можливість зниження ринкової вартості цінних паперів, переданих за операціями зворотного Репо. У такій ситуації АКБ “ПІБ” має право вимагати від продавця надати на збереження додаткову кількість цінних паперів, що дозволить компенсувати різницю у випадку зменшення ринкової вартості цінних паперів; підвищити процентну ставку по кредитах на умовах Репо; зменшити початкову вартість кредиту на різницю, що виникла внаслідок зменшення вартості цінних паперів.

Операції Репо враховуються так:

Д-т 2010 Кошти, видані суб'єктам господарської діяльності за операціями Репо

Д-т 7103 Комісійні витрати за операціями з цінними паперами

К-т 1001,2600,1200

Нарахування відсотків

Д-т 2018 Нараховані відсотки за операціями Репо

К-т 6021 Процентні доходи за операціями Репо

Облік операцій зворотного Репо

Д-т 1101

К-т 2010 на суму подажи цінних паперів

К-т 2018 на суму комісійної винагороди.

Факторинг - кредитна операція, за якою банк купує в клієнта право на одержання його дебіторської заборгованості. Мова йде про придбання платіжних документів за продану продукцію чи надані послуги за згодою сторін. У такій операції беруть участь три сторони: дебітор, кредитор, банк. Розрізняють конверсійний і конфіденційний факторинг. У випадку конверсійного факторингу дебітору повідомляють про придбання банком його фінансових зобов'язань і він платить безпосередньо банку. У випадку конфіденційного факторингу дебітору не повідомляють про придбання банком його фінансових зобов'язань і він платить клієнту. При цьому клієнт здійснює розрахунки з АКБ “ПІБ” самостійно.

Факторинговий договір може складатися для умов передоплати чи оплати дебіторської заборгованості на дату.

У випадку оплати дебіторської заборгованості на дату АКБ “ПІБ” оплачує клієнту всю суму визначену у факторинговому договорі, на дату розрахунків. Дата розрахунків - це дата оплати дебіторської заборгованості дебітором, до якої доповнюється погоджена клієнтом кількість додаткових днів.

Факторинговий договір в умовах передоплати подібний до договору на визначену дату, але у випадку такого договору банк, до дати здійснення розрахунків, оплачує клієнту аванс придбаної дебіторської заборгованості.

В угоді на факторингове обслуговування повинна передбачатися наявність права регресу до клієнта (зворотній факторинг) чи його відсутність (не зворотній факторинг).

Коли надається не зворотній факторинг, АКБ “ПІБ” бере на себе ризик одержання збитків у випадку несплати дебітором своїх зобов'язань перед клієнтом. В угоді на факторингове обслуговування АКБ “ПІБ” може взяти на себе додаткові зобов'язання ведення обліку і отримання дебіторської заборгованості клієнта.

Банк одержує винагороду у вигляді комісії за факторингове обслуговування клієнта і надання додаткових послуг. Ця комісія виражається у вигляді різниці між сумою дебіторської заборгованості і сумою коштів одержуваних клієнтом, і повинна розраховуватися за принципом нарахування процентного доходу по виданому клієнту авансу. Процентний дохід розраховується від дати виданого авансу до дати розрахунку, які зазначені в договорі і розраховуються за принципом нарахування.

Видача, погашення і нарахування відсотків за субординованим кредитом враховується аналогічно методам обліку інших кредитів.

Операції банків з векселями можна поділити на кредитні та депозитні. До кредитних операцій належать операції по дисконтуванню векселів, форвейтингові операції з видачі ломбардних кредитів під заставу векселів. До позабалансових належать операції з наданням акцептів, авалю та індосаменту векселів.

Дисконтна операція банку з векселями – це кредитна операція, за якою банк купує у векселедержателя вексель до строку розрахунку по ньому. Передача векселя векселедержателем у повну власність банку здійснюється за допомогою індосаменту на його ім'я. Кошти, що виплачує АКБ “ПІБ”, є кредитом векселедержателю.

Вексельний кредит має деякі особливості, а саме:

• особа отримувач кредиту - пред'явник векселя і особа, що погашає кредит - платник за векселем є різними особами;

• відповідальність за погашення кредиту несуть одночасно пред'явник векселя і платник за векселем;

• вексельний кредит погашається у встановлений термін - термін платежу за векселем (одноразовий платіж). При цьому вексельний кредит не може бути пролонгованим.

Придбання векселю здійснюється за ціною, меншою, чим зазначено у векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є процентним доходом. Облік АКБ “ПІБ” векселів, пропонованих векселедержателем здійснюється в межах визначеної суми. Розмір цієї суми визначається розміром кредитної лінії, що відкриває АКБ “ПІБ” клієнту.

При відкритті кредитної лінії виконуються проводка:

Д-т 9129- Інші зобов'язання по кредитуванню

К-т 9900 - Коррахунок

При пред'явленні клієнтом векселів для обліку, банк перевіряє його формальну відповідність нормам вексельного права. При відсутності претензій банк оплачує вексель і перелічує відповідну суму клієнту При цьому здійснюється проведення:

Д-т 2020 – рахунку суб'єктів господарської діяльності по обліку векселів – на суму номінальної вартості векселя

К-т 2600, 1200 - поточний рахунок клієнта, коррахунок банку - на суму номінальної вартості векселя за винятком суми дисконту

К-т 2026 – неамотизований дисконт по обліку векселя - на суму дисконту.

На позабалансових рахунках виконуються проводки на зменшення зобов'язань банку з кредитування:

Д-т 9129- Інші зобов'язання з кредитування

К-т 9900 - Коррахунок

При погашенні векселя виконується проводка:

Д-т 2600

К-т 2020