- •Контроль, учет и аудит деятельности организаций на международном рынке Конспекты лекций к.Э.Н., доцента Бдайциевой Лоры Жураповны
- •Тема 5. Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций
- •Тема 6. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •Тема 7. Выполнение российскими организациями функций налогового агента при работе с иностранными партнерами
- •Тема 8. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Специфический круг источников права, регулирующих сделку.
- •2. Перемещение товаров через государственную границу на таможенную территорию другого государства (трансграничный характер сделки).
- •4. Использование иностранной валюты в договоре.
- •1. Инкотермс
- •2. Внешнеэкономические контракты: понятие; порядок заключения; структура и содержание разделов; анализ типичных ошибок
- •1. Преамбула (введение, вводная часть)
- •2. Предмет контракта
- •3. Срок поставки товара
- •4. Цена и общая стоимость товара (сумма контракта)
- •5. Условия платежа
- •6. Количество и качество товара
- •7. Упаковка и маркировка
- •В этом разделе обычно указывают вид и характер упаковки, ее качество, размеры, а также нанесение на упаковку каждого места маркировки.
- •8. Сдача-приемка товара по количеству и качеству
- •9. Ответственность за нарушения условий контракта, санкции
- •10. Основания освобождения от ответственности (форс-мажор)
- •11. Страхование
- •12. Арбитраж
- •13. Транспортные условия
- •14. Прочие условия
- •15. Реквизиты сторон
- •Расторжение внешнеэкономического контракта
- •3. Базисные условия поставки товаров – инкотермс. Переход права собственности
- •Краткая характеристика базисов поставки
- •1. Методы расчетов: авансовый платеж, последующая оплата, открытый счет
- •Формы расчетов
- •Основные различия форм безналичных международных расчетов
- •2. Расчеты банковским переводом (платежными переводами)
- •3. Расчеты инкассо
- •4. Расчеты аккредитивами
- •Органы и агенты валютного контроля
- •2. Оформление валютных операций. Паспорта сделок.
- •Порядок оформления паспорта сделки
- •Порядок закрытия паспорта сделки
- •Порядок внесения изменений в паспорт сделки (переоформление паспорта сделки)
- •Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам, на которые установлено требование об оформлении пс
- •Оформление паспорта сделки и особенности представления резидентами документов и информации при осуществлении валютных операций через счета резидента в банке-нерезиденте
- •3. Таможенный контроль.
- •Этапы таможенного оформления экспорта (импорта) товаров
- •Прием, регистрация и учет таможенных деклараций
- •Валютный контроль и контроль таможенной стоимости
- •Контроль таможенных платежей
- •Досмотр товара и транспортных средств
- •Декларация на товары
- •4. Внутрихозяйственный контроль вэд.
- •Объекты и задачи контроля внешнеэкономической деятельности организаций
- •5. Независимый аудиторский контроль вэд организации.
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами)
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами)
- •Расчеты с физическими лицами
- •2. Отражение в учете операций в иностранной валюте.
- •Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
- •Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в учете
- •3. Бухгалтерский учет операций по валютному счету.
- •Бухгалтерский учет операций на транзитном валютном счете
- •Учет операций на счете 52-1-2 -»Текущий валютный счет»
- •4. Бухгалтерский учет операций по продаже и покупке валюты Бухгалтерский учет операций по продаже иностранной валюты
- •5. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте.
- •6. Бухгалтерский учет расходов по загранкомандировкам
- •7. Санкции за нарушения валютного законодательства
- •2. Учет таможенных пошлин и сборов Учет таможенных пошлин
- •Учет таможенных сборов
- •3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •Общая схема учета экспортных операций
- •Учет операций по передаче (отгрузке) товаров или продукции иностранному покупателю
- •Учет экспортных расходов
- •4. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника в расчетах
- •Как оформить первичные документы
- •Отчет об исполнении поручения зао «Экспортер»
- •5. Учет курсовых разниц при экспорте через посредника
- •6. Особенности налогообложения экспортных операций
- •6.1. Налогообложение экспортных операций ндс
- •Ндс в отношении сумм, поступающих от иностранного покупателя при экспорте товаров
- •Применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций
- •Раздельный учет ндс при экспорте
- •Пересчет выручки в иностранной валюте при налогообложении ндс по ставке «0%»
- •Правила применения нулевой ставки ндс по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом
- •1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 нк рф).
- •6.2. Налогообложение экспортных операций налогом на прибыль
- •6.3. Налогообложение экспортных операций акцизами
- •Учет акцизов у производственной фирмы
- •Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров
- •Налоговые вычеты
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •2. Формирование покупной стоимости товаров
- •3. Общая схема бухгалтерского учета импортных операций
- •4. Бухгалтерский учет расчетов по импортным операциям с участием посредника
- •Как оформить первичные документы
- •Бухгалтерский учет у посредника
- •5. Учет курсовых разниц при импорте мпз через посредника
- •6. Особенности налогообложения импортных операций
- •6.1. Налогообложение импортных операций ндс
- •Расчет суммы ндс
- •Определение таможенной стоимости импортируемых товаров
- •Вычет импортного ндс
- •Претензии налоговиков по импортному ндс
- •Корректировка таможенной стоимости
- •Налог платят за импортера
- •Импорт товаров из стран Таможенного Союза
- •6.2. Налогообложение импортных операций акцизами
- •Тема 8. Выполнение российской организацией функций налогового агента при работе с иностранными партнерами.
- •1. Общие правила.
- •1. Общие правила
- •2. Налог на прибыль
- •Порядок определения налоговой базы
- •Налоговый агент свободен
- •7.2. Налог на добавленную стоимость
- •Налоговый вычет
- •Как налоговому агенту избежать конфликта со своим иностранным партнером
- •Оформление счета-фактуры
- •Тема 8. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •Программа аудиторской проверки валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
Расчеты с физическими лицами
Российской фирме может потребоваться перечислить валюту иностранным, а иногда и российским физическим лицам. Эта ситуация возможна, если фирма:
- выплачивает дивиденды учредителям (участникам, акционерам) и авторские вознаграждения иностранцам;
- выплачивает иностранцам заработную плату, стипендии, пенсии, алименты, государственные пособия, доплаты и компенсации, а также возмещает вред, причиненный работнику в результате несчастного случая (профзаболевания) при исполнении им трудовых обязанностей;
- оплачивает расходы, связанные с командированием работников фирмы за рубеж.
Такие расчеты можно проводить как в рублях, так и в иностранной валюте.
Рассчитаться с физическим лицом можно наличными или безналичными деньгами. Если фирма выплачивает деньги наличными, то выдачу денег необходимо провести по кассе. Если в кассе фирмы валюта не хранится, то ее необходимо купить в банке. Также можно выплатить физическому лицу причитающуюся сумму в валюте в безналичной форме. Для этого необходимо, чтобы у него был открыт валютный счет в банке. Если такой счет имеется, то организация может оформить платежное поручение по реквизитам этого счета. Конечно, это возможно, если на валютном счете фирмы имеется валюта. В противном случае ей придется также сначала поручить банку купить валюту, а потом перечислить ее физическому лицу.
2. Отражение в учете операций в иностранной валюте.
В Законе «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в иностранной валюте ведется в регистрах бухгалтерского учета одновременно в соответствующей валюте и рублях на основании пересчета иностранной валюты. Основным документом, регламентирующим учет операций, выраженных в инвалюте, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Методика пересчета иностранной валюты предполагает:
1) установление даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;
2) определение вида курса, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;
3) расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте и их учет;
4) расчет и отражение в учете сумм курсовых разниц.
Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли. Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком РФ. Если соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по этому курсу (п.5 и 6 ПБУ 3/2006 в редакции приказа МФ РФ № 154).
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (пункт 7 ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 ПБУ 3/2006, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Пересчет стоимости МПЗ, вложений во внеоборотные активы, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Таким образом, можно сделать вывод, что ПБУ 3/2006 разделяет активы и обязательства, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте, на две группы:
1) активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно;
2) активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету.
К первой группе относятся: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.
Пересчет этих активов и обязательств производится регулярно: на дату совершения операций в иностранной валюте и отчетную дату.
Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции