Применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций

Как мы уже отметили выше, применение ставки 0 процентов по экспортным операциям означает, что «входящий» НДС, связанный с данными операциями, может быть предъяв­лен к вычету. Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ такие вычеты производятся при пред­ставлении пакета документов, предусмотрен­ных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Иными словами, предъявлять НДС по ма­териалам, товарам, работам и услугам, связан­ным с осуществлением экспортных операций, можно только после фактического осуществле­ния экспорта и сбора всех документов, о кото­рых мы уже поговорили выше. На практике это приводит к некоторым сложностям.

Во-первых, в случае, если организация предъявила НДС, уплаченный поставщикам товаров, к вычету сразу после оприходования этих то­варов - например, если она не предполагала реализовывать их на экспорт - а впоследствии все же отгружает данные товары на экспорт, ей необходимо восстановить соответствующие суммы НДС, приходящиеся на товары, отгру­жаемые на экспорт. Хотя напрямую в главе 21 Налогового кодекса РФ момент восстановления НДС в по­добной ситуации не прописан, в письме Мин­фина России от 11.11.04 № 03-04-08-117 разъ­яснялось, что сделать это нужно не позднее то­го налогового периода, в котором была оформ­лена на экспорт таможенная декларация. А уже после подтверждения права на при­менение ставки 0 процентов данные суммы НДС будут снова предъявлены к вычету, но от­ражаться они будут уже в декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой став­ке 0 процентов, причем за тот месяц, в котором собран полный пакет документов, прописан­ный в статье 165 Налогового кодекса РФ.

Поскольку налоговую базу по подтвержденному экспорту определяют в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, «входной» налог на добавленную стоимость ставят к вычету в этот же день. Таким образом, если нулевая ставка подтверждена, то налог в декларации оказывается заявлен к возмещению из бюджета.

Как уже говорилось выше, при реализации товаров на экспорт вычет «входного» НДС производится на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки. Суммы налога по приобретенным для экспортных операций товарам(работам, услугам), принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению (письмо МФ РФ от 03.06.2011 № 03-07-08/165).

Вычет «входного» налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур, выставленных экспортеру поставщиками и подрядчиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм предъявленного налога к вычету (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

А если экспорт в установленные сроки не подтвержден, то «входной» НДС принимают к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ), то есть на дату определения налоговой базы задним числом. Получается, что при неподтвержденной нулевой ставке в бюджет перечисляется разница между начисленным налогом и суммой вычета.

Во-вторых, в случае, если организация осу­ществляет одновременно реализацию продук­ции (товаров) как на территории России, так и на экспорт, ей придется вести раздельный учет «входящего» НДС.